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中級會計職稱考試練習試題一題
2010年1月1日，甲公司支付價款527.75萬元（含交易費用2.75萬元）購入某公司于當日發(fā)行的3年期債券，面值500萬元，票面利率6%，分期付息，一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計算確定其實際利率為4%。2010年底，該債券在活躍市場上的公允價值為530萬元（該債券已于2010年2月1日上市流通）。則該項投資在2010年應確認的投資收益為（ ）萬元（計算結果保留兩位小數(shù)）。
A、21.11
B、30.00
C、8.89
D、31.67
【正確答案】A
【答案解析】本題考核持有至到期投資的后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率和面值計算確定應收未收利息，計入應收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，計入投資收益，所以2010年末，該項持有至到期投資應確認的投資收益＝527.75×4%＝21.11（萬元）。
甲公司在2010年應做的相關的分錄如下：
初始確認時
借：持有至到期投資——成本 500
——利息調(diào)整 27.75
貸：銀行存款 527.75
2010年12月31日
借：應收利息 30（500×6%）
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 8.89
投資收益 21.11（527.75×4%）
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持有至到期投資應該按照攤余成本（而不是按照公允價值）進行后續(xù)計量，如果沒有出現(xiàn)減值跡象，就不需要考慮該債券的期末公允價值。
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