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中級審計師《審計專業相關知識》：長期股權投資
一、長期股權投資的取得
【教材例3-3】A公司為B公司和C公司的母公司。20×9年1月1日，A 公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方協商確定的價格為800 萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為1 200萬元;B公司資本公積余額為200萬元。根據以上資料，編制B公司取得長期股權投資的會計分錄如下：
『正確答案』
B公司初始投資成本：1200*60% =720(萬元)
借：長期股權投資——成本 720
資本公積 80
貸：銀行存款 800
【教材例3-4】W公司于20×9年1月1日，以土地使用權等無形資產購入X公司70%股權。購買日，W公司用于購入股權的無形資產賬面價值與公允價值分別為1 800萬元和2 000萬元，另外支付咨詢費50萬元。W公司與X 公司不屬于關聯方。根據以上資料，不考慮相關稅費，編制W公司取得長期股權投資的會計分錄如下：
『正確答案』
借：長期股權投資——成本 2 000
貸：無形資產 1 800
營業外收入 200
借：管理費用 50
貸：銀行存款 50
【教材例3-5】A公司于20×9年1月1日購入聯營企業B公司40%的股權，實際支付價款400萬元，此外，在購買過程中另外支付手續費等相關費用10萬元。根據以上資料，編制A公司取得長期股權投資的會計分錄如下：
『正確答案』
借：長期股權投資——成本 410
貸：銀行存款 410
【例題·多選題】(2010年)下列有關企業長期股權投資的會計處理中，正確的有( )。
A.同一控制下的企業合并中，投資方為取得長期股權投資支付的審計、評估等費用，計入合并成本
B.非同一控制下的企業合并中，投資方確定長期股權投資初始成本時，應當以公允價值為基礎進行計量
C.企業對子公司的投資應采用權益法核算，并調整長期股權投資成本
D.權益法下被投資單位實現凈利潤，投資企業按持股比例相應確認投資收益
E.成本法下被投資單位所有者權益的增加，投資企業相應確認投資收益
『正確答案』BD
【例題·單選題】(2007年)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權全部轉讓給乙公司，雙方協商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權投資的初始投資成本為( )。
A.540萬元 B.900萬
C.960萬元 D.1020萬元
『正確答案』C
『答案解析』乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元
二、長期股權投資損益的確認——后續計量
【教材例3-6】某企業根據發生的有關長期股權投資業務，編制會計分錄如下：
①購入A公司普通股股票100萬股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實際支付買價1 000萬元，手續費3萬元，共計1 003萬元。采用成本法進行核算。
『正確答案』
借：長期股權投資——成本 1 003
貸：銀行存款 1 003
②收到A公司發放的購買日以后形成的凈利潤所分配的現金股利60萬元，存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 60
貸：投資收益 60
【例題·單選題】(2010年)在長期股權投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發放股票股利時，投資企業應進行的會計處理是( )。
A.借記“應收股利”、貸記“投資收益”
B.借記“應收股利”、貸記“長期股權投資”
C.借記“長期股權投資”、貸記“投資收益”
D.只調整持股數量、不進行賬務處理
『正確答案』D
【教材例3-7】沿用“例3-5”資料。假定購買日B公司所有者權益均為可辨認凈資產，其公允價值為1 050萬元。
『正確答案』
①購入時：
借：長期股權投資——成本 410
貸：銀行存款 410
②初始投資成本調整：
A公司享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額：1050×40% =420(萬元)A公司應調整投資成本：420 - 410 =10(萬元)
借：長期股權投資——成本 10
貸：營業外收入 10
【例題·單選題】(2008年)采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額。進行賬務處理時，應貸記的會計科目是( )。
A.投資收益 B.資本公積——其他資本公積
C.營業外收入 D.長期股權投資——其他權益變動
『正確答案』C
【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權投資的入賬價值為( )萬元。
A.800
B.720
C.860
D.400
『正確答案』A
『答案解析』
借：長期股權投資——成本 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權投資——成本 40
貸：營業外收入 40
(3)被投資方實現凈損益
①被投資單位實現盈利：
借：長期股權投資--損益調整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調整)
貸：投資收益
②被投資單位實現虧損：
借：投資收益
貸：長期股權投資—損益調整
▼ 需要調整的有兩種情況：
Ⅰ.調整公允價值和賬面價值為基礎計算利潤的差
原理：權益法下，由于初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。
【解釋】目前，凈利潤的數字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費用，從而影響利潤;而按照公允價值1500作為計算折舊的依據，每年折舊就是150，也就是說利潤還應該在原基礎上再減去50方可。無形資產的攤銷也是這樣計算的。
【補充】影響公允和賬面差的主要是固定資產、無形資產、庫存商品
【竅門】凈利潤+賬面-公允
Ⅱ.調整未實現內部損益(只調收益，不調損失)
無論順流交易還是逆流交易，均減去未實現的內部收益
【解釋】整體性的思維方式。比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應該算在利潤里，應該減去
【教材例3-8】沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時B公司的固定資產賬面價值為300萬元，公允價值為450萬元，其他可辨認資產的公允價值與賬面價值一致。假定按照固定資產賬面價值計提的年折舊額為20萬元，按照公允價值應計提的折舊額為30萬元。被投資企業20×9年度實現的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時固定資產的公允價值調整的凈利潤為140萬元[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益應為56 萬元(即140×40%)。根據以上資料，編制A公司確認投資收益的分錄如下：
『正確答案』
借：長期股權投資——損益調整 56
貸：投資收益 56
(4)被投資方分派現金股利
①宣告時：
借：應收股利(宣告的總數*持股比例)
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