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2017年審計師《企業財務會計》精選知識點
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固定資產的后續支出
一、固定資產后續支出概述
固定資產后續支出，是指企業固定資產在使用期間為保持其使用價值和提高其使用效能所發生的支出。主要有固定資產修理支出和固定資產改良支出。
在具體實務中，對于固定資產發生的各項后續支出，通常的處理方法是：
1.固定資產改良支出，計入固定資產的賬面價值;
2.固定資產修理費用，原則上直接計入當期費用;
3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，企業應根據上述會計處理原則進行判斷，將發生的后續支出，分別計入固定資產價值或當期費用;
4.固定資產裝修費用，符合上述原則可予以資本化的，應當在固定資產賬戶下單設“固定資產裝修”明細賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細賬戶仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出;
5.融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出，應比照上述原則處理;
6.經營性租入固定資產發生的改良支出，應記入“長期待攤費用”賬戶，在有效的租賃期內均衡攤銷，計入有關成本費用賬戶。
二、固定資產修理
(一)固定資產修理的特點
按其修理范圍的大小、費用支出的多少和修理時間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理(也稱為日常修理或經常性修理)。
固定資產大修理是固定資產的局部更新，其主要特點是修理范圍大，費用支出多，間隔時間長，發生次數少。例如，機器設備的全部拆修，更換主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都屬于大修理的范圍。
固定資產的中小修理是為了維護和保持固定資產正常工作狀態所進行的經常修理工作。與大修理相比，日常修理的主要特點是：修理范圍小，費用支出少，間隔時間短，發生次數多。例如，機器設備的局布檢修，更換個別零配件、排除障礙或清洗設備，以及房屋和建筑物的局部修繕等，均屬日常修理。
固定資產的修理費用應作為企業經營管理過程中必須發生的費用處理。
(二)固定資產修理的核算
《企業會計制度》規定：固定資產的大修理費用還可以采用先預提、再使用，或先支付、再攤銷的方法進行核算。但小企業只采用直接列支方法進行核算。
三、固定資產改良支出
(一)固定資產改良的特點
固定資產改良是指固定資產的改建和擴建。固定資產改良的特點是：改良支出一般數額較大，受益期較長，而且使固定資產的性能、質量等都有較大的改進。企業為固定資產發生的支出符合下列條件之一者，應確認為固定資產改良支出：(1)使固定資產的使用年限延長;(2)使固定資產的生產能力提高;(3)使產品質量提高;(4)使生產成本降低;(5)使產品品種、性能、規格等發生良好的變化;(6)使企業經營管理環境或條件改善。
(二)固定資產改良的核算
企業對自有固定資產進行改良，對其改良過程中發生的凈支出，計入改良后的固定資產價值。其計算公式為：
如果固定資產改良支出使固定資產延長了使用壽命，應當按改良后的固定資產價值和預計尚可使用年限重新確定該項固定資產的折舊率。小企業對發生的固定資產改建、擴建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉入“固定資產”賬戶。
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