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審計師考試企業財務會計考點：固定資產折舊
導語：固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固定資產折舊的實質是一種價值轉移過程和資金形態的變化過程。
一、固定資產折舊概述
固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。
固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。
有形損耗包括自然損耗和使用損耗，自然損耗是指自然力的作用(如風雨的侵蝕)而引起的固定資產價值的損耗;使用損耗是指固定資產因正常使用磨損而減少的價值。
無形損耗包括價格損耗和效能損耗，價格損耗是由于勞動生產率的提高，生產同樣的機器設備所需要的社會必要勞動時間減少而導致的現有的機器設備發生的貶值損失;效能損耗是由于科學技術的進步，新的高效率的機器設備的出現使現有機器設備變得陳舊過時必須提前報廢而產生的價值損失。
(一)固定資產折舊的性質
從本質上講，固定資產折舊是一種費用，固定資產折舊就是在固定資產的有效使用期內，按規定的方法對應計提的折舊額進行系統分攤。
(二)影響固定資產折舊的因素
1.固定資產原值。
2.固定資產的凈殘值。是指預計固定資產報廢時可以收回的殘值收入扣除預計清理費用后的差額，一般按固定資產原值的3%-5%確定。
3.固定資產的使用年限。固定資產的使用年限是在充分考慮其有形損耗和無形損耗的基礎上確定的經濟使用年限。
4.固定資產的折舊方法。
(三)固定資產折舊的計提范圍
除下列情況外，小企業應對所有的固定資產計提折舊：
1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產;
2.按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
企業對除此以外的在用、未使用和不需用的固定資產均應計提折舊。已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工結算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工結算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價，同時調整原已計提的折舊額。融資租入的固定資產，應視同為自有固定資產計提折舊額。對改良后的固定資產，應按調整后的固定資產價值和重新界定的預計凈殘值及預計使用年限計提折舊。
企業一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。
四)計算固定資產折舊的方法
1.平均年限法。平均年限法又稱直線法，是指將固定資產折舊額均衡地分配到各會計期的一種方法，采用這種方法計算的每期折舊額相等。在會計實務中，為了反映固定資產在一定時期內的損耗程度，同時為了便于計算，每月應計提的固定資產折舊額一般按固定資產的期初原值乘以月折舊率計算確定。
平均年限法計算固定資產折舊雖然比較簡便，但有一定的局限性。第一，它沒有考慮到固定資產在不同時期所產生的經濟效果。固定資產在不同使用年限產生的效能是不同的，一般在其使用前期工作效率較高，所帶來的經濟利益也較多，而在使用后期工作效率一般呈下降趨勢，因而所帶來的經濟利益也應逐年減少。第二，固定資產在不同年限所發生的維修保養費用不均衡。固定資產的維修保養費用一般會隨著使用時間的延長而不斷增大，第三，固定資產在不同使用時期的使用強度也會不同。平均年限法均未考慮以上因素，因此，平均年限法通常適用于各期的損耗程度均衡的固定資產，如房屋、建筑物等。
2.工作量法。工作量法是指按固定資產在整個使用期間所提供的工作量為基礎來計算折舊額的一種方法。它以每單位工作量耗費的固定資產價值相等為前提。
工作量法實際上也是直線法,只不過是按照固定資產所完成的工作量計算每期的折舊額。采用工作量法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點。
3.加速折舊法。它是指固定資產每期計提的折舊費用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速法的目的是使固定資產成本在估計使用年限內加快得到補償。目前我國規定的加速折舊方法有雙倍余額遞減法和年數總和法。
(1)雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產凈殘值的前提下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。 需要說明的是：由于采用雙倍余額遞減法計提折舊時，不考慮固定資產凈殘值，在應用這種方法時應注意不能使固定資產的賬面折余價值降低至預計凈殘值。因此，在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產折余價值扣除預計凈殘值后的平均值作為年折舊額處理。
(2)年數總和法，又稱年限合計法，是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。
二、固定資產折舊的核算
如前所述，企業計提固定資產折舊時，應以月初需計提折舊的固定資產賬面原值為依據。因此，企業各月計提折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減變動情況進行調整后計算當月應計提的折舊額。
借：制造費用、管理費用、其他業務支出等賬戶
貸：累計折舊
【例6-14】
貸：累計折舊 91 800.00
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