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審計師考試《專業知識》輔導資料：非流動負債
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【例題】專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產線工程建設，年利率8%，利息按年支付。其他有關資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。
2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。 1200
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計算2007年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。
[答案]
(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應暫停資本化。
(2)按季計算2007年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=利息費用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)
借：在建工程——生產線 16
銀行存款 4
貸：應付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.計入財務費用的金額=20—4=16(萬元)
借：財務費用 16
銀行存款 4
貸：應付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)
借：在建工程——生產線 11
銀行存款 9
貸：應付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。
累計資產支出加權平均數=200×(3/3)=200(萬元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)
利息資本化金額=20+3=23(萬元)
c.賬務處理
借：在建工程——生產線 20
貸：應付利息 20
借：在建工程——生產線 3
財務費用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5
第二節 應付債券的核算
企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。
利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。
資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
資產負債表日，對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
【例題】
某股份有限公司于20×8年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券20×8年度確認的利息費用為( )萬元。
A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
【答案】D
【解析】該債券20×8年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。
第三節 其他長期負債的核算
一、長期應付款
(一)分期付款購買固定資產
企業延期付款購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
【例題】
A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計算總價款的現值作為固定資產入賬價值(公允價值)
2007年1月1日的現值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
②確定總價款與現值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用=總價款1000-現值906.62=93.38(萬元)
③2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產 906.62(現值)
未確認融資費用 93.38
貸：長期應付款 1 000(本+息)
2007.12.31
借：長期應付款 500(本+息)
貸：銀行存款 500
借：財務費用(906.62×6%)54.39
貸：未確認融資費用 54.39
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