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2017高會《高會實務》鞏固題
案例一
ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果EFG公司行權(行權價為102元)，則EFG公司有權以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1000股。
要求：假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發行的看漲期權在下列三種結算條件下分別屬于金融負債還是權益工具，并說明理由。
①以現金凈額結算;
②以普通股凈額結算;
③以現金換普通股方式結算。
【正確答案】
①期權將以現金凈額結算，ABC公司發行的看漲期權為金融負債。
理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項資產(現金凈額進行結算)，不屬于權益工具，而是金融負債。
②期權以普通股凈額結算，ABC公司發行的看漲期權為金融負債。
理由：ABC公司有義務向EFG公司交付非固定數量的自身權益工具進行結算，所以屬于金融負債。
③期權以現金換普通股方式結算，ABC公司發行的看漲期權為權益工具。
理由：ABC公司以現金換普通股方式結算，若是EFG公司行權，則ABC公司將交付固定數量的普通股，同時從EFG公司收取固定金額的現金。看漲期權屬于衍生工具，且將來要以固定數量的股票進行結算，因此屬于權益工具。
案例二
甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：
(1)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定;公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。
2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：
①在個別財務報表中采用權益法進行核算;
②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。
假定不考慮其他因素。
要求：
1根據資料(1)，逐項判斷①和②項是否正確;對不正確的，分別說明理由。
2.根據資料(1)，說明M1公司對乙公司股權投資應采用的會計處理方法。
【正確答案】
1.①正確。
②不正確。
理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。
[或：乙公司不屬于甲公司的子公司。]
[或：甲公司不能控制乙公司。]
2.采用權益法進行核算。
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