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2014年高級會計師考試分析題

　　導語：高級會計師考試是對專業人才的認可。下面是2014年度全國會計專業技術資格考試試題，歡迎參考!

2014年高級會計師考試分析題

　　案例分析題一(本題10分)

　　甲公司系從事信息技術開發的國有控股高科技境內上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術和管理人才，甲公司董事會下設的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權激勵計劃的有關問題，會議要點如下：

　　(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構成符合實施股票期權激勵計劃的有關條件。

　　(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發行股份總額的10%,回購公司股份用于獎勵公司員工;在未經公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。

　　(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權授予的股票期權數量應控制在公司發行總股本的1%以內。

　　(4)甲公司實行股票期權激勵計劃時。股票期權授予價格應按照下列價格的平均值確定;股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。

　　(5)甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理;在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　逐項判斷甲公司資料(1)至(5)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.資料(1)存在不當之處。(0.5分)

　　理由：甲公司是國有控股境內上市公司，根據有關規定，公司實施股票期權激勵計劃，外部董事(含獨立董事)應占董事會成員半數以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權激勵的條件。(1分)

　　2.資料(2)存在不當之處。(0.5分)

　　理由：上市公司可以回購不超過公司已發行股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)

　　或：上市公司可以回購不超過公司發行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)

　　3.資料(3)無不當之處。(1分)

　　4.資料(4)存在不當之處。(0.5分)

　　理由：股票期權授予價格不應低于下列兩個價格的較高者：股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價：股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。(2分)

　　5.資料(5)存在不當之處。(0.5分)

　　理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資產公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)

　　案例分析題二(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：

　　(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東;X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系;X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A 公司做出如下判斷及相關會計處理：

　　①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍;

　　②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。

　　(2)B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：

　　①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍：

　　②B公司對B2、 B3子公司的投資采用權益法核算。

　　(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70%的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：

　　①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8 000萬元;

　　②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。

　　(4)E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90%的股份; E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：

　　E1公司所有者權益賬面價值為95 000萬元，其中;資本公積(股本溢價)2 000萬元。

　　E2公司可辨認凈資產賬面價值為20 000萬元(其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽)，可辨認凈資產公允價值為23 000萬元。

　　(5)2014年9月27日，F公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司;合并后，G公司的獨立法人資格不再存在，F公司與G公司在合并后不存在關聯方關系;購買日，G公司可辨認凈資產賬面價值為2 600萬元(G公司無商譽)，可辨認凈資產公允價值為2 700萬元。

　　(6)H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產的一批產品銷售給H公司，增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;該批產品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應收賬款，并對該應收賬款計提壞賬準備10萬元;H公司將購入的該產品做為庫存商品管理，該產品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準備;H公司適用的企業所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業所得稅稅率為15%。

　　假定上述涉及的股份均為有表決權股份，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)至(3)，逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，

　　2.根據資料(4)，計算E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額。

　　3.根據資料(5)，計算購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額。

　　4.根據資料(6)，分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務報表時，應抵銷的應收賬款、應付賬款和營業利潤的金額，以及應調整的遞延所得稅資產的金額。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)①不正確。(0.5分)

　　理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關聯方關系，X公司和Y公司聯合起來就可以阻止A公司主導A1公司的相關活動。(2分)

　　②不正確。(0.5分)

　　理由：A公司對A1公司的長期股權投資應采用權益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。(2分)

　　(2)①正確。(1分)

　　②不正確。(0.5分)

　　理由：B公司對B2，B3子公司的投資應以公允價值計量且其變動計入當期損益【或：應當確認為交易性金融資產】，不應采用權益法核算。(2分)

　　(3)①正確。(1分)

　　②正確。(1分)

　　2.E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額為：2000+(20 000×90% - 15 000)=5 000(萬元)(3分)

　　3.購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額為：4 000 - 2 700=1 300(萬元)(1.5分)

　　4.H公司應抵消的應收賬款：117-10=107(萬元)(1.5分)

　　應抵消的應付賬款：117(萬元)(1.5分)

　　應抵消的營業利潤：100 -70 -10=20(萬元)(1分)

　　應調整的遞延所得稅資產：20×15%=3(萬元)(1分)

　　案例分析題三(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務工作匯報，有關事項與處理建議如下：

　　(1)甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經費預算中安排了行政事業單位內部控制知識專題培訓經費20萬元。5月，甲單位委托國內A高校組織實施了本系統相關專題培訓，實際發生培訓費支出23萬元，財務處建議將發生的培訓費超預算部分3萬元在數字信息平臺建設專項經費的培訓費預算項目下列支。

　　(2)甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調整及用量增加帶來的預算支出壓力。財務處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預計增加的公用經費。

　　(3)甲單位位于2014年年初收到以財政授權支付方式撥付的辦公樓改造項目經費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發生資金支出，為加快預算執行進度，財務處建議將該項目資金于當月全額撥付給同本單位有長期業務合作關系的B施工企業，并列入事業支出，待改造方案論證充分后再組織施工。

　　(4)2014年6月，甲單位準備編制2015年“一上”預算草案，各業務部門提出了2015年事業發展與用款計劃，包括新增專項任務的資金需求，財務處在對2015年預計發生的各項支出進行匯總后發現，預計總支出超出預計總收入較多。財務處建議預算資金安排應當首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎上再根據財力情況合理安排事業發展所需的項目支出。

　　(5)為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經費預算績效管理指導意見，該指導意見明確，在預算編制環節，各預算部門申請項目經費應申報績效目標，包括項目績效內容和績效指標，且績效目標設置應科學可行，準確具體。財務處建議對納入預算績效管理的項目未按規定要求申報績效目標的，不予安排預算資金。

　　(6)2014年6月，為了貫徹落實《行政事業單位內部控制規范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內部控制規范工作手冊(試行)》，該手冊規定：單位應當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執行、對外投資處置的審批與執行等不相容職務相互分離，為了更好地防范投資風險，財務處建議對外投資無論金額大小，均由單位領導班子集體研究決定后執行。

　　(7)甲單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(不屬于集中采購目錄范圍)，由于需要對該管理信息系統的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元。2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續向C供應商采購，但不再公開招標。

　　(8)2013年12月，甲單位以財政授權支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當月被全部領用，共計入事業支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質量存在缺陷，甲單位經與供應商協商，該供應商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復手續，財務處建議做沖減2014年事業支出(基本支出)5萬元處理。

　　(9)甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務的經營活動購入一批材料，取得增值稅專用發票。金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。

　　(10)2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務樓進行改建(非基本建設項目)。綜合服務樓賬面原價1 600萬元，已計提折舊1 400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進度達到20%時，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進度已經達到10%，甲單位尚未支付工程款，財務處建議對該項固定資產改建業務做增加在建工程、減少固定資產各1 600萬元處理。

　　要求：

　　根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位財務處對事項(1)至(10)的處理建議是否正確。對于事項(1)至(7)，如處理建議不正確，分別說明理由：對于事項(8)至(10)，如處理建議不正確，分別指出正確的會計處理。

　　【分析與解釋】

　　1.事項(1)的處理建議不正確。(0.5分)

　　理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。(1.5分)

　　2.事項(2)的處理建議不正確。(0.5分)

　　理由：基本支出預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結轉下半年使用。(1.5分)

　　3.事項(3)的處理建議不正確。(0.5分)

　　理由：項目資金應按項目實際執行情況結算，不得虛列支出。(1.5分)

　　4.事項(4)的處理建議正確。(1分)

　　5.事項(5)的處理建議正確。(1分)

　　6.事項(6)的處理建議不正確。(0.5分)