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2017年高級會計師考試試題及答案：作業成本法
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近年來，房地產市場發展迅猛，神州大地上“忽如一夜春見來，千樹萬樹梨花開”，不論是一線城市，還是二線城市，甚至小小的縣城、鄉鎮，都高樓林立，一片繁榮景象。
隨著房地產行業的發展，事故也是頻頻發生，各地樓倒屋塌的報道不時見于報端。因此，國家對于房屋建筑質量越來越重視。
正是在這種背景下，集中生產混凝土形成了一個新的行業，原來都是建筑企業自己進料如沙子、水泥，然后在工地上加工成混凝土�，F在，各地通過招標投標，由指定的混凝土生產企業統一進行加工，然后運往各建筑工地。這樣，生產的混凝土標準統一，質量上乘，極大地提高了房屋的建筑質量，促進了行業的發展。
家興股份有限公司就是近幾年成長起來的混凝土制造企業，其產品在某市已占有一半的市場，其擁有自動化的混凝土生產設備數百臺，擁有混凝土攪拌站數十處，每天運送混凝土的，車水馬龍一般。
為了便于管理，董事長史先生接受總經理劉萬江的建議，將各混凝土攪拌站成立為分公司，單獨進行成本核算，每季度統一進行業績考核。
一年以來，除京北攪拌分公司以外，其他各分公司的資產報酬率均在20%以上，只有京北攪拌分公司不足15%，近期甚至降到10%以下。因此，總經理劉萬江派財務總監羅小貝前去調查。
羅小貝接到任務后，對京北攪拌分公司的產品銷路、價格、成本等進行一系列的調查。經過一段時間的工作，羅小貝發現，京北攪拌分公司生產的混凝土的價格與其他分公司基本相同，但利潤較其他分公司的平均利潤水平低十幾個百分點。于是，羅小貝與該分公司財務部門一起，展開了針對京北攪拌分公司生產混凝土的作業分析工作，其中主要的內容如下：
(1)京北攪拌分公司生產混凝土的主要原料是石子和水泥，其進貨價格與其他的攪拌分公司基本相同，但用量分別較其他的攪拌分公司平均水平高2%和5%，造成原材料成本較高;通過進一步地逐項排查與分析發現，造成石子和水泥用量偏高的原因是攪拌機設置不合理，為此建議京北攪拌分公司進行技術改造以降低不合理資源消耗。
(2)進行了上述分析后，羅小貝和該分公司財務主管一起，將本分公司的各項作業進行了統一研究，確定其中的95%的作業是必需的，是增值作業，另外5%的作業是多余的，是非增值作業，將分析的結果報公司總經理辦公會研究，最后制定了減少產品消耗作業的數量的十幾條具體措施，經過公司實施后，從整體上降低了作業成本和產品成本。
(3)根據京北攪拌分公司的實際情況，羅小貝向分公司領導提出了作業改進的建議，并指出了作業改進的具體方法。
經過以上分析、改進，京北攪拌分公司的業績有了明顯的改觀。一年后，其資產報酬率已接近各分公司的平均水平。
要求：
(1)指出資料一中羅小貝采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么?
(2)指出資料二中羅小貝采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么?
(3)簡述資料一中采用的分析方法的程序。
(4)資料二中羅小貝將作業分為增值作業和非增值作業，試論述增值作業需要具體的條件并指出企業作業成本控制的重點。
(5)以制造業為例，說明典型的資源成本動因和作業成本動因的種類。
(6)簡述作業改進的具體方法。
【正確答案】
(1)資料一中羅小貝采用的是資源動因分析，其分析的目的在于提高資源的有效性。
(2)資料二中羅小貝采用的是作業動因分析。作業動因分析目的在于評價作業的增值性。
(3)資源動因分析的程序：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心;其次，歸集資源費用到各相應的作業;最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。
(4)一般來說，增值作業必須同時滿足以下條件：①該作業的功能是明確的;②該作業能為最終產品或勞務提供價值;③該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
非增值作業是企業作業成本控制的重點。
(5)在制造業中，典型的資源成本動因包括：
�、儆糜诠檬聵I的儀表數;②用于與薪酬相關的作業的員工人數;③用于機器調整作業的調整次數;④用于材料整理作業的材料移動次數;⑤用于機器運轉作業的機器小時等。
典型的作業動因有采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、直接人工小時、機器小時等。
(6)作業改進的具體方法主要有：
①消除不必要作業以降低成本
�、谠谄渌麠l件相同時選擇成本最低的作業
企業可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業組合，實現降低成本的目的。企業不同的產品設計會有不同的作業(鏈)，從而產生不同的成本，企業要通過設計環節測算比較，以選擇成本最低的作業(鏈)。
③提高作業效率并減少作業消耗
它要求企業提高必要的增值作業或短期內無法消除的非增值作業的效率，減少作業消耗的時間和資源。比如，生產加工作業是增值作業，可以通過更高效組織協調來降低成本。
�、茏鳂I共享
利用規模經濟提高必要作業的效率，降低作業動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產品的標準化設計等實現材料、零配件等的共享，從而降低采購作業、設計作業等的成本。
�、堇米鳂I成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
【答案解析】
【該題針對“作業成本法”知識點進行考核】