2017高級會計師案例分析題強化練習
2016年已經過了一多半，2017年會悄然來臨，對于2017年高級會計師考生來說，新的戰役已經打響。以下是yjbys網小編整理的關于高級會計師案例分析題強化練習，供大家備考。
5、2015年7月，為進一步加強資產管理，提高資產使用效益，某市林業局分管財務、資產管理的副局長召集由資產管理處、財務處、審計處等處室負責人參加的工作會議，就本年度資產購置及現有存量資產使用效益等問題進行討論。會議有關情況及形成的決議如下：
(1)2015年1月，為提高資產的使用效率，林業局報經批準后將一棟閑置的辦公樓對外出租。7月份，收到上半年租金100萬元。會議決定將這100萬元用以彌補正在進行的一項林業有害生物普查工作的資金缺口。
(2)2015年5月，林業局經財政批復購置一套研究設備，與中標的A公司簽訂了總價450萬元的政府采購合同。為了保證服務配套的要求，會議決定繼續從原供應商A公司處采購金額為50萬元的配套設備。
(3)2015年6月，林業局發布辦公樓保安服務外包公開招標公告(不屬于集中采購目錄范圍，但超過政府采購規定的限額標準)，至會議舉行當日仍然沒有供應商投標。會議決議將該外包項目采購方式變更為競爭性談判，并責成資產管理處盡快辦理采購方式變更的審批。
(4)擬購買一批病蟲害監控專用設備(不屬于集中采購目錄范圍，且未達到政府采購公開招標數額標準)，經批準可以采用詢價方式采購。為盡快推進設備采購，會議決議成立詢價小組，并明確詢價小組由3名本單位采購人代表和3名評審專家共6人組成。
(5)擬采用公開招標方式采購一批辦公用臺式電腦(屬于集中采購目錄范圍)。林業局自2015年7月1日發出招標文件后，供應商投標非常活躍，截止到7月15日已經收到十多家供應商的投標文件。鑒于投標供應商已經較多，為滿足采購工作迫切需要，會議決議會后第二天(7月16日)立即開始評標。
要求：
請根據政府采購、行政事業單位資產管理等相關規定，逐項判斷會議決議(1)至(5)是否正確;如不正確，分別說明理由。
6、甲公司是一家汽車零件生產公司。甲公司在2014年12月1日與境外乙公司簽訂合同，約定在2015年2月28日以每噸4000美元的價格購入10噸鋼材。甲公司管理層為了規避購入鋼材成本的外匯風險，決定實施套期保值措施。
資料一
(1)公司決定成立一個新部門，其主要職責就是負責套期保值，由于目前業務不多，決定從財務部抽調3名人員負責具體的套期保值操作，其中1名為國內名校碩士應屆畢業生，其余2名為財務部工作4年以上的財務會計。
(2)會計師劉某認為：對于該套期保值業務，公司應該考慮采用現金流量套期進行會計處理，現金流量套期不會影響凈利潤。
(3)會計師鄭某認為：對于境外采購業務所產生的應付賬款相關的外匯風險，可以考慮與銀行等金融機構簽訂遠期外匯合同來進行規避。
資料二
甲公司最終決定實施套期保值，于是在合同簽訂的當日便與某金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額40000美元，并將該套期指定為公允價值套期。2015年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入鋼材。
假定：(1)2014年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.5元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.51元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)2015年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.53元人民幣;(3)該套期符合套期保值準則所規定的運用套期保值會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關稅費。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一，逐項判斷以上公司做法及相關人員的觀點是否存在不當之處。如果存在不當之處，指出不當之處，并簡要說明理由。
2.根據資料二，計算2014年12月1日、2014年12月31日和2015年2月28日遠期外匯合同的公允價值。
7、A公司是一家大型國有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內上市公司，集團公司為了改善治理機構，建立良好的激勵和約束機制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權激勵機制。三公司的激勵機制具體設計如下：
資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業績發展迅速，按照集團公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會審議通過了股票期權激勵制度。具體方案如下：
(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨立董事)、監事(包括監事會主席)和高級管理人員等待期為2年的800萬股票期權。董事會成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經理(執行董事)。2×12年3月25日公司將發布2×11年度財務會計報告，該報告被注冊會計師出具了保留意見。
(2)甲公司打算回購一半的股票期權(即400萬股)作為股權激勵的股票來源。
(3)核心技術骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時曾經因泄露公司重大商業機密被中國證監會予以行政處罰，但是加入公司以來表現優秀，為甲公司創造了大量的業績，因而破格授予股票期權。
(4)甲公司總經理李某為公司業績的發展貢獻突出，為表彰其突出表現，決定授予其100萬份股票期權。由于董事會成員一致認可，對于其特殊表彰不必經過股東大會的特別批準。
資料二：乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：
經股東會批準，A公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。
資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表所示：
|
年份 |
公允價值 |
支付現金 |
|
2×12年 |
28 |
|
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2×13年 |
30 |
|
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2×14年 |
36 |
32 |
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2×15年 |
42 |
40 |
|
2×16年 |
|
50 |
第一年有20名職員離開丙公司，公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。
要求：
(1)如你是甲公司的財務顧問，請針對資料一甲公司有關爭論的焦點并依據我國股權激勵相關法規予以逐個點評。
(2)根據資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個別財務報表以及A公司編制合并財務報表時應進行的會計處理。
(3)丙公司在2×13年確定相關的費用時，應采用哪一公允價值?并簡要說明理由。
(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會計處理方法異同。
8、為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2014年和2015年實施了并購和其他有關交易。
(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：
① A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。
② B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。
③ A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權和29%的股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。
(2)與并購交易相關的資料如下：
① 2014年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2014年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發的普通股數量以甲公司2014年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于2014年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。
2014年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。
2014年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦于2014年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2 000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3 760萬元。
2014年7月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房預計剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件預計剩余使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
2014年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。
② 2015年6月30日，甲公司以3600萬元現金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股權起到2014年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1 300萬元;除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。
2015年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1 000萬元;除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。
(4)2014年7月1日，C公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本3 000萬元，資本公積2 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元。
本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。
要求：
1.判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。如該企業合并為同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額;如為非同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。
2.確定甲公司取得C公司60%股權交易的合并日或購買日，并說明理由。
3.計算甲公司取得C公司60%股權的初始投資成本。
4.判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權的成本。
5.以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至2015年6月30日期間按公允價值調整后的凈利潤。
6.計算C公司以購買日資產、負債公允價值為基礎持續計算至2015年6月30日的可辨認凈資產價值;計算購買20%股權對合并報表中資本公積項目的影響金額。
9、某省省級行政事業單位按照省級財政部門要求，參照執行中央級行政事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定，并已實行國庫集中支付制度。該省國土資源廳下設國土資源信息中心(以下簡稱甲單位)、土地儲備中心(以下簡稱乙單位)等事業單位。2015年1月，該省國土資源廳財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究：
關于對下屬單位的管理事項
(1)2014年11月，甲單位準備編制2015年“二上”預算草案。財務處建議，將財政部安排的大型服務器購置支出200萬元，按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類，按照政府支出經濟分類科目列入“基本建設支出”類。
(2)甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經費預算中安排了職工宿舍消防系統改造工程項目經費15萬元;12月，該項目如期完工驗收，實際發生支出20萬元。財務處建議將發生的超預算費用部分5萬元在辦公樓電氣系統修繕改造工程專項經費下列支。
(3)甲單位2014年取得經營收入100萬元，發生經營支出120萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，同時在年末將發生的經營虧損20萬元轉入非財政補助結余分配。
(4)2013年1月，乙單位以財政直接支付方式購入了一批價值50萬元的材料，材料已于購入當月被全部領用，并計入事業支出(基本支出)。2014年6月，因部分材料質量存在缺陷，乙單位經與供應商協商，該供應商同意退回部分貨款，乙單位于12月收到退款15萬元，財務處建議做沖減2014年財政補助收入和事業支出(基本支出)各15萬元處理。
(5)2014年7月，乙單位根據《財政部關于推進完善服務項目政府采購問題的通知》的文件精神，組織了一次學習討論會。會議指出，在制定服務采購需求標準時應當廣泛征求相關供應商(承接主體)、專家意見，對于為增加國民福利、受益對象特定，政府向社會公眾提供的公共服務的政府采購項目，還應當征求社會公眾的意見。
(6)乙單位2014年年初預算批復4000萬元，6月份因國家出臺相關政策追加項目支出預算300萬元。2014年年度決算支出4400萬元，其中包含上年結轉支出200萬元。
關于國土資源廳本級的事項
(7)2014年11月，國土資源廳根據財政部下達的基本支出預算控制數7000萬元(其中人員經費4500萬元，日常公用經費2500萬元)匯總編制本單位及所屬預算單位2015年度“二上”預算草案。財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定本級人員經費預算5000萬元、日常公用經費預算2000萬元。
(8)為了進一步推進預算績效管理，國土資源廳于2014年年初制定了本單位預算績效管理指導意見。該指導意見明確，國土資源廳要及時統計本部門及所屬單位預算執行中有關的績效數據，按要求編制年度預算運行半年報告，并于半年終了一個月內向財政部門上報部門和項目績效完成進度情況。
(9)2014年12月，為了提高內部控制設計、執行的有效性，國土資源廳組織召開了一次內部控制學習研討會。會議指出，單位應當根據國家有關規定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內部管理制度，單位對外投資應當由單位負責人審核后，按國家有關規定履行報批手續。
(10)2014年12月，國土資源廳接受A公司捐贈的一批價值為40萬元的原材料，為此以自有資金支付運輸費2萬元。財務處據此增加存貨42萬元、其他收入40萬元，減少銀行存款2萬元。
要求：
根據部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、事業單位會計制度、政府采購等國家有關規定，進行如下分析、判斷：
1.逐項判斷事項(1)至(5)、(7)至(10)的處理是否正確[對事項(1)中的支出功能分類和支出經濟分類，須分別做出判斷]。對于事項(2)、(3)、(5)、(7)、(8)、(9)，如不正確，分別說明理由;對于事項(1)、(4)、(10)，如不正確，分別指出正確的處理。
2.根據事項(6)，計算乙單位2014年預算支出完成率。
答案部分：
5、
【正確答案】 決議(1)不正確。(0.5分)
理由：行政單位出租、出借的國有資產所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。(2分)
決議(2)不正確。(0.5分)
理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合采用單一來源采購方式的規定。(1.5分)
決議(3)正確。(1分)
決議(4)不正確。(0.5分)
理由：詢價小組由采購人代表和評審專家共3人以上的單數組成，其中評審專家的人數不得少于詢價小組成員的2/3。(2分)
決議(5)不正確。(0.5分)
理由：實行公開招標方式采購的，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止日止，不得少于二十日。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府采購的執行模式和方式”知識點進行考核】
【答疑編號11246757,點擊提問】
6、
【正確答案】 1.(1)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：從財務部抽調3名沒有套期保值業務實務經驗的人員負責具體的套期保值操作。(0.5分)
理由：套期保值業務應配備熟練掌握套期保值理論和實務的專業人才隊伍，抽調的人員中，1名為國內名校碩士應屆畢業生，2名為財務會計，都沒有套期保值實務經驗。(1分)
(2)會計師劉某的發言存在不當之處。(0.5分)
不當之處：現金流量套期不會對凈利潤產生影響。(0.5分)
理由：現金流量套期中有效套期部分直接計入所有者權益，無效套期部分計入當期損益，會對凈利潤產生影響。(1分)
(3)會計師鄭某發言無不當之處。(2分)
2.2014年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣);(1分)
2014年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.51-6.3)×40000/(1+6%×2/12)=8316.83(元人民幣);(1分)
2015年2月28日遠期外匯合同的公允價值=(6.53-6.3)×40000=9200(元人民幣)。(1分)
【答案解析】
【該題針對“套期保值的操作”知識點進行考核】
【答疑編號11246758,點擊提問】
7、
【正確答案】 (1)對甲公司的點評：根據法規規定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。股票期權總量累計為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權授予日不能是定期報告公布前30日;國有控股公司監事(包括監事會主席)暫不納入股權激勵計劃;獨立董事不準納入激勵方案;薪酬委員會都應是外部董事構成。(1.5分)
根據法規規定，回購股份數量不得超過公司已經發行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)
根據法規規定，最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的不得成為激勵對象。因此雖然王某表現突出，但是違法行為發生在最近三年內，因而不得成為激勵對象。(1分)
根據法規規定，個人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會的特別批準。因為對總經理的授予數量已經超過了股本總額的1%，所以應該經股東大會特別批準。(1分)
(2)2014年A公司個別財務報表確認長期股權投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)
2014年乙公司個別財務報表確認管理費用210萬元，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元(1分)。
2014年A公司合并報表將資本公積——其他資本公積210萬和長期股權投資210萬進行抵銷。(1分)
(3)應采用2×13年12月31日的公允價值。
理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。(1分)
(4)對丙公司的處理：首先判斷丙公司屬于現金結算的股份支付。
2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權日之后，屬于可行權期間。(1分)
對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。(1分)
在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“套期保值的操作”知識點進行考核】
【答疑編號11246759,點擊提問】
8、
【正確答案】 1.甲公司取得C公司60%的股權交易是非同一控制下的企業合并。(1分)
理由：甲公司和C公司不屬于同一企業集團。(1分)
取得C公司60%股權時形成的商譽=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元) (2分)
2.購買日為2014年7月1日。(1分)
因為2014年7月1日同時滿足了以下條件：企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過、合并事項已獲得相關部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。 (2分)
3.甲公司取得C公司60%股權的初始投資成本=5.2×800+3 760=7 920(萬元)(2分)
4.甲公司購買C公司股權的20%不形成新的企業合并。(1分)
理由：因為這里再次購入C公司20%的股權并未引起報告主體的變化。(2分)
甲公司取得C公司20%股權的成本是3600萬元. (2分)
5.C公司自甲公司取得其60%股權時起至2015年6月30日期間的凈利潤=(1 300+1 000)-(8 000-6 000)/10-(3 500-1 500)/5=1 700(萬元) (2分)
6.C公司可辨認凈資產自購買日開始持續計算的金額=12 000+1 700=13 700(萬元)(2分)
購買20%股權對合并報表中資本公積項目的影響金額=3 600-13 700×20%=860(萬元)(2分)
【答案解析】
【該題針對“非同一控制下企業合并的會計處理”知識點進行考核】
【答疑編號11246760,點擊提問】
9、
【正確答案】 1. 事項(1)中政府支出功能分類正確。(0.5分)
事項(1)中政府支出經濟分類不正確。(0.5分)
正確處理：按照2015年政府支出經濟分類科目，財政部安排的大型服務器購置支出應當列入“其他資本性支出”類。(1.5分)
事項(2)不正確。(0.5分)
理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。(1.5分)
事項(3)不正確。(0.5分)
理由：經營結余通常在年末轉入非財政補助結余分配，但如為經營虧損，則不予結轉。(1.5分)
事項(4)不正確。(0.5分)
正確處理：增加財政應返還額度、財政補助結轉(基本支出結轉)各15萬元。(1.5分)
事項(5)正確。(1分)
事項(7)不正確。(0.5分)
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。(2分)
事項(8)正確。(1分)
事項(9)不正確。(0.5分)
理由：單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定。(1.5分)
事項(10)不正確。(0.5分)
正確處理：增加存貨、資產基金——存貨各42萬元，增加經費支出2萬元，減少銀行存款2萬元。(2分)
2.預算支出完成率=(4400-200)/(4000+300)×100%=97.67%(2.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類”知識點進行考核】
【答疑編號11246761,點擊提問】
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