高級會計師考試試題強化練習
在學習、工作中，我們都可能會接觸到練習題，通過這些形形色色的習題，使得我們得以有機會認識事物的方方面面，認識概括化圖式多樣化的具體變式，從而使我們對原理和規律的認識更加的深入。什么類型的習題才能有效幫助到我們呢？下面是小編整理的高級會計師考試試題強化練習，僅供參考，大家一起來看看吧。
高級會計師考試試題強化練習 1
案例分析
甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(二)關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
(三)關于實施現場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
(四)關于內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關于內部控制審計聘請某具有證券期貨業務資格的'大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務。
理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。
高級會計師考試試題強化練習 2
案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數為8000萬股。該公司從事網絡通訊產品研究、設計、生產、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發適時推出適應市場需求的新產品，因此，公司近年來實現了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優秀人才流失的困擾。
為實現公司的長期戰略規劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實施股權激勵制度。主要內容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，計20人。
2.激勵方式：股票期權。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權，規定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買規定數量的A公司股票。
該股票期權在授予日(2×15年1月1日)的公允價值為每份8元，在2×15年年末的公允價值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術骨干為2人，所對應的股票期權為10萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據A公司目前狀況，你認為采用股票期權激勵方式是否適當?簡要說明理由。
(2)簡述股票期權激勵方式的特征。
(3)指出股票期權行權價格的確定原則。
(4)指出股票期權標的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具體說明2×15年的會計處理方法(要求列出計算過程)。
(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權激勵計劃是否繼續有效?如果有效，請指出調整后該股票期權的標的股票、數量和行權價格。
(7)假設2×16年6月10日A公司實施了權益分派，向全體股東每10股轉增2股，并每10股派息0.5元。計算調整后的股票期權數量和行權價格。
參考答案：
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權激勵方式適當。
理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權方式，一方面可以避免公司因股權激勵產生現金流出，另一方面，激勵對象行權時，公司還會產生現金流入。
(2)股票期權的特征：
①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數量股票的權利。
②最終價值體現為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
③風險高回報也高。
④適合于成長初期或擴張期的企業。
(3)股票期權行權價格的確定原則：
上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當根據公平市場價原則確定授予價格(即行權價格)或其確定方法。授予價格不應低于下列價格較高者：
①股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;
②股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。
(4)標的股票的一般來源方式有向激勵對象發行股票和回購公司已發行的股份。
(5)股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付。
其確認和計量的原則是：企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的`公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
2×15年的會計處理方法：將取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬元)
(6)繼續有效。
理由：根據規定，公司合并時，激勵計劃繼續實施。
股票期權數量和行權價格根據公司合并時股票的轉換比例調整，標的股票變更為合并后公司的股票。
調整后的數量：100×0.5=50(萬份)
調整后的行權價格：5/0.5=10(元/股)
(7)調整后的股票期權數量=100×(1+20%)=120(萬份)
調整后的行權價格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
高級會計師考試試題強化練習 3
案例
甲公司一家氧化鐵及原鐵運行商，是世界排名前列的氧化鐵生產企業之一。在2012年甲公司已經聯合另外一個公司收購乙公司的12%的股份。經過與乙公司的接觸，甲公司認為，并購乙公司符合其長遠發展目標，因為乙公司是全球最大的資源開采和礦產品供應商之一，而且也是世界三大鐵礦石供應商之一，其業務在甲公司所在國發展迅速。
2013年5月，甲公司認為收購乙公司的時機已經成熟。因而向乙公司的股東發出收購要約。在此之前甲公司與乙公司的交易需獲得以加拿大財政部為首組成的外國投資審查委員會最終審批。6月，加州外商投資審核委員會公布，就甲公司并購乙公司的審查時間再延長90天。盡管沒有進一步的表態，但是澳洲官方對該交易的謹慎無疑在升級。9月，最終該并購通過審批，并以215億美元完成對乙公司51%股權的正式收購。
要求：
1.分別從并購雙方行業相關性及并購形式角度判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型。
2.甲公司收購乙公司時需要特別考慮宏觀環境中的哪個因素，并分析可能存在的風險及解決措施。
3.判斷甲公司收購乙公司的支付方式。
【正確答案】
1.按照并購雙方行業相關性，甲公司并購乙公司屬于縱向并購。
理由：甲公司是養化鐵生產企業，而乙公司是鐵礦石供應商，所以它們是上下游企業關系。屬于縱向并購。
按照并購形式，甲公司并購乙公司屬于要約收購。
理由：甲公司認為收購乙公司的時機已經成熟，向乙公司的股東發出收購要約。
2.(1)甲公司作出收購乙公司的決策時應當特別考慮的是政治環境因素中政府的'干預，即加拿大政府相關監管部門表示要密切關注甲公司收購乙公司事宜，可能會受到政府干預，導致收購失敗。
(2)甲會司收購乙公司可能存在政治風險。這種政治風險主要表現為：
①政府干預風險，企業進行并購很可能令當地政府認為會影響當地居民的工作機會、攫取當地經濟資源等而進行干預;
②所有權風險，企業或其資產可能被國家沒收;
③經營風險，即企業可能需要讓本地企業參與項目，而本地投資者亦可能須擁有受擔保的最低持股權;
④轉移風險，企業可能會受限于轉移資金或返回利潤的能力。
(3)面對各種政治風險，甲企業可以采取的主要措施有：首先，在收購乙公司前應先進行詳細的風險評估;其次，可選擇與其他企業共同參股、共同執行項目以分散風險;再次，可以向本國政府尋求政治支持;最后，可選擇與當地企業合作以提高項目的可承接性并尋求政治支持。
3.屬于現金支付方式中的用現金購買股權。
理由：用現金購買股權，是指并購企業以現金購買被并購企業的大部分或全部股權。
高級會計師考試試題強化練習 4
案例
(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環節的控制制度，組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確;單位應當組織有關部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計;未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。甲公司沒有建立概預算環節和竣工決算環節的內部控制制度，特別是未組織專業人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理;單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業務的`崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督;單位應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄;嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內部控制所要求的集體決策流于形式。
答案
資料：甲公司為大型國有企業，下設A、B、C三個全資子公司。2010年至2012年，公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續經營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發現2010——2012年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發現，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續。
2、2010年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產建設D型機器生產線，預計總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會發現D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發生實際投資額3500萬元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經調查發現，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權王總經理組織公司福利部門有關人員進
行工程可行性研究，并由王總經理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權該公司李副總經理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產和資金。
4、2011年8月，C公司董事長兼總經理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產規模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產規模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目。考慮到該項目已經在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。
高級會計師考試試題強化練習 5
案例分析題
M單位為財政撥款的省屬科研事業單位，實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。
1.2013年11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2014年度的預算草案。預算草案中的部分事項如下：
(1)M單位報發改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“教育”類;按支出經濟分類科目，列入“其他資本支出”類。
(2)M單位認為本單位人員經費標準偏低，在下達的.基本支出預算控制限額內對支出的構成比例進行了調整，增加了人員經費預算，減少了公用經費預算。
2. 2014年3月，該單位的內部審計部門按照國家有關規定，對本單位的國有資產管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發現M單位2013年度的下列事項可能存在問題：
(1)2013年2月按照規定程序報經批準，以財政直接支付方式購入一臺事業用設備，共支付價款60萬元，折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊。M單位從2月起每月計提折舊0.5萬元，具體分錄為：
借：固定基金 0.5
貸：累計折舊 0.5
(2)按照規定程序報經批準，M單位以一項無形資產作價出資，與乙企業共同設立一家公司。該項專利權賬面余額為100萬元，假設未攤銷，評估確認價值為90萬元。12月20日，M單位辦理完畢相關產權手續。財務部門增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各90萬元，同時減少非流動資產基金(無形資產)和無形資產各100萬元。
(3)M單位從附屬丙企業獲得投資收益性質的收入銀行存款10萬元，財務部門計入附屬單位上繳收入。
(4)M單位以貨幣資金8萬元對外投資，2013年12月對外轉讓，取得銀行存款10萬元。財務部門增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加投資收益2萬元，同時減少非流動資產基金(長期投資)10萬元并增加事業基金10萬元。
3.M單位建立內部控制制度，為加強業務控制，所有業務包括談判價格、合同的簽訂、業務的運作、款項的結算等，均由甲單位業務部統一負責，各下屬分單位僅負責宣傳、推廣，協助工作等。
要求：
1.根據第1項資料的(1)判斷支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。
2.根據第1項資料的(2)判斷是否正確;如不正確，分別說明理由。
3.根據第2項資料的(1)、(2)、(3)、(4)逐項判斷上述處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
4.根據第3項資料，表述M單位的內部控制有哪些不當之處，并說明理由。
【答案】
(1)事項(1)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;
按支出經濟分類，應列入“基本建設支出”類。
(2)事項(2)不正確。
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。
(3)①第(1)項業務處理不正確。
正確的處理：M單位應當從3月起每月計提折舊，具體分錄為：
借：非流動資產基金——固定資產 0.5
貸：累計折舊 0.5
②第(2)項業務處理正確。
③第(3)項業務處理不正確。
正確的處理：應當計入其他收入。
④第(4)項業務處理不正確。
正確的處理：貨幣資金對外投資收回，應當增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加其他收入(投資收益)2萬元，同時減少非流動資產基金(長期投資)8萬元并增加事業基金8萬元。
(4)談判的價格、合同的簽訂、業務的運作、款項的結算應分別設立不同部門完成，甲單位決定由業務部負責辦理業務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。
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