- 高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析專項(xiàng)練習(xí)題與答案
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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師專項(xiàng)練習(xí)題及答案
案例分析題
1、甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國(guó)有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊(cè)地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)DH公司2013年度的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
(1)甲公司董事會(huì)設(shè)有專門委員會(huì)分管戰(zhàn)略、審計(jì)、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等相關(guān)事宜，其負(fù)責(zé)人在行政上受公司董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo);在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報(bào)，再由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內(nèi)部審計(jì)人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi)部審計(jì)人員(包括負(fù)責(zé)人)的業(yè)績(jī)考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。
(2)甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負(fù)責(zé)人員的選聘、培訓(xùn)、激勵(lì)計(jì)劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時(shí)強(qiáng)調(diào)崗位和專業(yè)的對(duì)口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專項(xiàng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對(duì)于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對(duì)于年度考核未達(dá)標(biāo)的員工，即使勞動(dòng)合同未到期，公司亦可能直接解聘。
(3)甲公司計(jì)劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會(huì)對(duì)周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會(huì)決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷戶的勸說(shuō)工作，并將其作為各部門業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容。
(4)2014年3月，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會(huì)決議籌措資金1億元人民幣，計(jì)劃用于擴(kuò)建舊廠，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場(chǎng)低迷，甲公司決定暫停該擴(kuò)建計(jì)劃，拿出2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬(wàn)元為銀行存款，當(dāng)年發(fā)生借款費(fèi)用80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬(wàn)元。
(5)甲公司2013年年初自行建造某工程項(xiàng)目，專門委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目可行性研究進(jìn)行了評(píng)審，該工程項(xiàng)目由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請(qǐng)5億元貸款，請(qǐng)求甲公司擔(dān)保，公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師決策同意為子公司提供擔(dān)保。
(6)甲公司利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和對(duì)公司本部及所有子公司進(jìn)行內(nèi)部控制，因?yàn)楣静簧瞄L(zhǎng)信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，委托信息公司來(lái)開(kāi)發(fā)和安裝此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)。考慮到財(cái)務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會(huì)決定不對(duì)外進(jìn)行招標(biāo)，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成后，考慮到時(shí)間緊迫，公司決定直接在集團(tuán)內(nèi)所有公司使用。
要求：請(qǐng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2、甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)需和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)審核后對(duì)外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3、在總結(jié)某知名企業(yè)集團(tuán)破產(chǎn)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)為了滿足公司大規(guī)模擴(kuò)張的需要，把資金從上市公司轉(zhuǎn)移出來(lái)，集團(tuán)采取以上市公司存款為大股東貸款擔(dān)保的方式“套錢”。在難以得到上市公司過(guò)半數(shù)董事同意的情況下，集團(tuán)制造虛假的上市公司董事會(huì)決議：一是未經(jīng)授權(quán)代董事簽字;二是非董事人員或前任董事在決議上簽字。為了便于控制，三年來(lái)公司高管和董事會(huì)成員頻繁更換，僅董事長(zhǎng)就更換了4人，最近一次董事會(huì)成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事。公司的重大決策聽(tīng)命于個(gè)別核心人物，董事會(huì)對(duì)公司實(shí)際控制人未形成有效約束。由于一股獨(dú)大和股權(quán)分置的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)也無(wú)法對(duì)大股東和實(shí)際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約。
(2)在該集團(tuán)，長(zhǎng)期以來(lái)不少公司高層“把公司的錢裝進(jìn)自己的兜”，一些中層更是把公司用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的獎(jiǎng)金截留提成，業(yè)務(wù)人員則簽署大量虛假合同騙取提成。
(3)在集團(tuán)快速發(fā)展的過(guò)程中，被鮮花和掌聲陶醉的集團(tuán)管理層聽(tīng)不進(jìn)任何不同意見(jiàn)。一位資深高層委婉地對(duì)時(shí)任董事長(zhǎng)身邊人員的某些做法提出批評(píng)時(shí)，被董事長(zhǎng)當(dāng)場(chǎng)駁回。此后，員工再也不敢、也不愿向上層提意見(jiàn)，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，高層管理者把“公司錢揣入自己的腰包”。在該集團(tuán)，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是高層管理者的話筒，信息隨其意愿修改。
要求：
(1)事項(xiàng)一反映了該公司哪些方面的問(wèn)題?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)事項(xiàng)二反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪兩個(gè)出現(xiàn)了問(wèn)題?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)事項(xiàng)三反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪兩個(gè)出現(xiàn)了問(wèn)題?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4、金星有限責(zé)任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，近年來(lái)，其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績(jī)。在取得成就的同時(shí)，公司管理層沒(méi)有忘記企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)人王琳，對(duì)2012年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納：
(1)公司在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中，要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對(duì)建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)，同時(shí)，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過(guò)反復(fù)溝通，但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。
(2)公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場(chǎng)，存在受到人身傷害的可能性，僅2012年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)受到不同程度的人身傷害。因此，王琳建議為公司所有員工購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)。
(3)幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開(kāi)發(fā)前預(yù)售，解決了開(kāi)發(fā)過(guò)程中早期的資金缺口。近年來(lái)，隨著國(guó)家調(diào)控的進(jìn)行，開(kāi)發(fā)時(shí)必須取得房屋預(yù)售許可證方可銷售，因此，公司時(shí)常面臨資金不足問(wèn)題，王琳建議公司與銀行簽訂應(yīng)急資本協(xié)議，在資金嚴(yán)重短缺時(shí)，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
要求：判斷上述各種情況下，王琳的建議屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5、2010年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引)。
英利集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開(kāi)會(huì)議，研究組織落實(shí)。下面是與會(huì)者的部分發(fā)言：
董事長(zhǎng)張某：我們集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)強(qiáng)調(diào)，為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定;對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人，我要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。
總經(jīng)理李某：董事長(zhǎng)的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題。我再補(bǔ)充三點(diǎn)：
(1)為了對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，由我任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
(2)我們企業(yè)集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。我建議，我們企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭(zhēng)取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。
(3)去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，發(fā)生了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我企業(yè)的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。
人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：
(1)近期集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師因移居南非將要離職，建議由副總工程師范某接任總會(huì)計(jì)師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺(tái)階。如果由他接任總會(huì)計(jì)師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來(lái)不難。
(2)內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。殷某是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢(shì)。
(3)我們集團(tuán)公司從去年開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題，比如，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練，經(jīng)常出問(wèn)題。我建議對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免出現(xiàn)差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響。
總會(huì)計(jì)師鄭某：上年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果。現(xiàn)在國(guó)家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審事務(wù)所，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請(qǐng)其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。快到年終了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開(kāi)始了，建議由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做這兩項(xiàng)審計(jì)，其對(duì)情況熟悉，審計(jì)速度快，可以省去很多麻煩。
會(huì)議通過(guò)了聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司及其子公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查并提出咨詢意見(jiàn)的動(dòng)議。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：
(1)英利集團(tuán)公司的子公司南海公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，英利集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。
(2)在對(duì)英利集團(tuán)公司的子公司風(fēng)帆公司內(nèi)部控制測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)其各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，指出上述董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人力資源總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師的發(fā)言中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。
6、(內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。為改善原組織機(jī)構(gòu)混亂和職責(zé)權(quán)限不明確的情況，W公司于2014年對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，重新對(duì)相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行梳理。部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)股東大會(huì)是公司最高決策機(jī)構(gòu)，享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。
(2)董事會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，監(jiān)督管理層，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。董事長(zhǎng)擔(dān)任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。
(3)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)危瑢?duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。
(4)監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。
(5)經(jīng)理層是日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營(yíng)，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)總經(jīng)理審批后即可實(shí)施。
(6)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(7)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。
(8)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。
(9)經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。
要求：
根據(jù)上述資料，判斷對(duì)相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng);若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
參考答案
1、
【正確答案】 1.事項(xiàng)(1)說(shuō)明公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。
2.事項(xiàng)(2)說(shuō)明公司人力資源政策存在問(wèn)題。
①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。
②公司應(yīng)該對(duì)試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。甲公司對(duì)新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。
③經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動(dòng)合同。公司不能因?yàn)槟甓瓤己瞬贿_(dá)標(biāo)就直接解聘員工。
3.事項(xiàng)(3)說(shuō)明公司履行社會(huì)責(zé)任方面存在問(wèn)題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問(wèn)題應(yīng)及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說(shuō)搬遷的做法不妥。
②企業(yè)向員工攤派社會(huì)責(zé)任并與個(gè)人績(jī)效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。
4.事項(xiàng)(4)說(shuō)明公司籌資管理存在問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來(lái)了很大損失，這種做法不妥。
5.事項(xiàng)(5)說(shuō)明公司存在兩個(gè)問(wèn)題：
①工程項(xiàng)目管理有問(wèn)題:根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，作為項(xiàng)目決策的主要依據(jù)。但是，對(duì)于重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批該工程項(xiàng)目的做法是不正確的。
②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問(wèn)題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接決定不妥。
6.事項(xiàng)(6)說(shuō)明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問(wèn)題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。甲公司由財(cái)務(wù)部門對(duì)此工作負(fù)責(zé)的做法不妥。
②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開(kāi)發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開(kāi)發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)此系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)層面控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。
理由：董事會(huì)對(duì)建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。
或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
(2)不當(dāng)之處;審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。
理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。
第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對(duì)組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。
或：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)視被評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。
第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)需和被評(píng)價(jià)單位溝通。
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)(或：與被評(píng)價(jià)單位溝通)。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部(或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門)。
第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。
理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。
第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立(或：全面)審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。
或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)層面控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】(1)事項(xiàng)一表明該公司在公司治理方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。董事會(huì)成員和管理層作用被誤用，董事和高級(jí)管理人員也沒(méi)有盡到應(yīng)有的責(zé)任。
(2)事項(xiàng)二表明該公司的內(nèi)部環(huán)境和控制活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題。該公司管理層所代表的企業(yè)文化出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，這屬于內(nèi)部環(huán)境的問(wèn)題;業(yè)務(wù)人員簽署大量虛假合同騙取提成，公司沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正，表明企業(yè)的控制活動(dòng)不到位。
(3)事項(xiàng)三表明該公司的內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通出現(xiàn)問(wèn)題。高層管理者是企業(yè)文化的倡導(dǎo)者，自己不以身作則，道德缺失，可見(jiàn)該公司內(nèi)部環(huán)境極其惡劣。大多信息不能有效上傳下達(dá)，表明信息出現(xiàn)了嚴(yán)重的傳遞不暢。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】(1)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問(wèn)題，經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通，但效果不明顯，將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)拒絕與其合作(交易)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(2)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不會(huì)降低其可能的嚴(yán)重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場(chǎng)，經(jīng)常受到人身傷害，通過(guò)購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)，則將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。
(3)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。該公司由于資金經(jīng)營(yíng)發(fā)生短缺，為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，公司與銀行簽訂了應(yīng)急資本協(xié)議，規(guī)定在災(zāi)害發(fā)生時(shí)，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 1.(1)董事長(zhǎng)張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
①不當(dāng)之處：集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼任多家子公司董事長(zhǎng)。
理由：董事長(zhǎng)身兼數(shù)職，精力無(wú)法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
②不當(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)”。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。
③不當(dāng)之處：對(duì)于重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由董事長(zhǎng)最終決定以及大額資金支付由董事長(zhǎng)“一支筆”審批。
理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說(shuō)的“三重一大”)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。
(2)總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)。
②不當(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
理由：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性，董事會(huì)在審議方案時(shí)如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。
③不當(dāng)之處：建議企業(yè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。
理由：發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，同時(shí)貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致因企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張而經(jīng)營(yíng)失敗。
(3)人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
①不當(dāng)之處：由副總工程師接任總會(huì)計(jì)師。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
②不當(dāng)之處：由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)部經(jīng)理。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，應(yīng)該保持相對(duì)獨(dú)立性。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨(dú)立性的要求。
③不當(dāng)之處：對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位不實(shí)行輪崗。
理由：對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項(xiàng)內(nèi)部控制措施，通過(guò)定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應(yīng)對(duì)輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗。
(4)總會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
不當(dāng)之處：由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢并出具年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。
理由：為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。
2.對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：
(1)英利集團(tuán)公司對(duì)生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄，不符合會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求。南海公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況;對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫(kù)、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。
(2)子公司風(fēng)帆公司規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí)，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風(fēng)帆公司建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離;對(duì)于子公司風(fēng)帆公司各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】(1)對(duì)股東大會(huì)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：股東大會(huì)是公司最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，而非決策機(jī)構(gòu)。
(2)對(duì)董事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：董事會(huì)是公司最高的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，負(fù)有監(jiān)督管理層的責(zé)任，而非權(quán)力機(jī)構(gòu)。
(3)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：審計(jì)委員會(huì)是向董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。
(4)對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：監(jiān)事會(huì)是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督，是對(duì)董事會(huì)監(jiān)督。
(5)對(duì)經(jīng)理層的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：重大投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。
(6)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施;除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。
(7)對(duì)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與。
(8)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。
(9)經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告設(shè)置不恰當(dāng)。
理由：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【高級(jí)會(huì)計(jì)師專項(xiàng)練習(xí)題及答案】相關(guān)文章：
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