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2016年高級會計師《案例分析》試題與答案

　　案例一：

2016年高級會計師《案例分析》試題與答案

　　2008年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予10 000份股票期權，其可行權條件為：2008年年末，公司當年凈利潤增長率達到20%;2009年年末，公司2008年～2009年兩年凈利潤平均增長率達到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年凈利潤平均增長率達到10%。每份期權在20×2年1月1日的公允價值為24元。?

　　2008年12月31日，權益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預計2009年將以同樣速度增長，即2008年～2009年兩年凈利潤平均增長率能夠達到18%，因此預計2009年12月31可行權。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開公司。?

　　2009年12月31日，公司凈利潤僅增長了10%，但公司預計2008年～2010年三年凈利潤平均增長率可達到12%，因此預計2010年12月31將可行權。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開公司。?

　　2010年12月31日，公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，滿足了可行權條件(即三年凈利潤平均增長率達到10%)。當年有8名管理人員離開。

　　答案：

　　按照股份支付會計準則，本例中的可行權條件是一項非市場業績條件。?

　　第一年年末，雖然沒能實現凈利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。因此能實現兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時調整了期滿(兩年)后預計可行權期權的數量(100-8-8)?

　　第二年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業績，從而實現3年平均增長10%的目標。所以公司將其預計等待期調整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調整了第三年離開的人數(100-8-10-12)。?

　　第三年年末，目標實現，實際離開人數為8人。公司根據實際情況確定累計費用，并據此確認了第三年費用和調整。?

　　費用和資本公積計算過程見上表。?

　　單位：元?

　　案例二：

　　資料：

　　2012年1月1日，甲公司預期在2012年6月30日將銷售一批商品A，數量為100 000噸。為規避該預期銷售有關的現金流量變動風險，甲公司于2012年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同B，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具B的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質次、價格變動和產地等方面相同，并且衍生工具B的結算日和預期商品銷售日均為2012年6月30日。?

　　2012年1月1日，衍生工具B的公允價值為零，商品的預期銷售價格為1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允價值上漲了25 000元，預期銷售價格下降了25 000元。當日，B公司將商品A出售，并將衍生工具B結算。?

　　甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具B和商品A預期銷售價格變動評價套期有效性。甲公司預期該套期完全有效。?

　　答案：

　　假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，甲公司的賬務處理如下(單位：元)：?

　　(1)2012年1月1日，甲公司不做賬務處理。?

　　(2)2012年6月30日?

　　借：套期工具——衍生工具B25 000?

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000?

　　(確認衍生工具的公允價值變動)?

　　借：應收賬款或銀行存款1 075 000?

　　貸：主營業務收入1 075 000?

　　(確認商品A的銷售)?

　　借：銀行存款25 000?

　　貨：套期工具——衍生工具B25 000?

　　(確認衍生工具B的結算)?

　　借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000?

　　貸：主營業務收入25 000?

　　(確認將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉出，調整銷售收入)

　　案例三

　　資料：

　　甲公司為一家上市公司，2010年發生的交易和事項及其會計處理如下：

　　資料一：4月30日，甲公司因急需流動資金，經與中國銀行協商，決定以應收乙公司的貨款234萬元為質押，取得5個月的流動資金借款210萬元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會計處理如下：

　　(1)4月30日，未終止確認應收乙公司的貨款234萬元，收到210萬元確認為短期借款;

　　(2)每月月末，確認并支付利息費用1.05萬元;

　　(3)9月30日，歸還流動資金借款本金210萬元和9月份的利息費用1.05萬元。

　　資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價值為540萬元的可供出售金融資產出售給丙公司，款項540萬元已于當日收存銀行，該可供出售金融資產初始入賬價值是520萬元，已確認公允價值變動收益計入資本公積20萬元，同時，甲公司與丙公司簽訂協議，約定于11月1日以548萬元自丙公司購回該項可供出售金融資產，甲公司會計處理如下：

　　(1)7月1日，終止確認可供出售金融資產540萬元，此前確認的公允價值變動收益20萬元，自資本公積轉出計入當期投資收益;

　　(2)11月1日，按協議約定，以548萬元自丙公司購回該可供出售金融資產時，確認可供出售金融資產548萬元。

　　資料三：4月1日，甲公司因急需流動資金，將持有應收丁公司不帶息的商業匯票850萬元，向中國工商銀行申請貼現，獲得貼現的資金820萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應收丁公司商業匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責任，考慮到丁公司生產經營狀況和資產負債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司在商業匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計處理如下：

　　(1)4月1日，終止確認應收丁公司商業匯票850萬元;

　　(2)把獲得的貼現資金820萬元與應收丁公司商業匯票850萬元之間的差額30萬元，計入當期損益。

　　資料四：6月11日，甲公司將分類為可供出售金融資產的一項權益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約，該期權的行權日是12月11日，行權價是824萬元，甲公司根據歷史經驗，經咨詢專家意見以后判斷，在行權日，該項權益工具的投資公允價值為814萬元，甲公司會計處理如下：

　　6月11日未終止確認該項權益工具投資，實際收到的出售價款812萬元確認為一項負債，計入賣出回購金融資產款。

　　要求：

　　逐項判斷甲公司對上述交易和事項的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　答案

　　資料一：甲公司的處理正確。

　　理由：應收賬款234萬元雖然轉移給了中國銀行，但與應收賬款所有權有關的風險和報酬仍然在甲公司。

　　資料二：甲公司的處理不正確。

　　理由：因為回購價固定，與金融資產所有權有關的風險和報酬沒有轉移，金融資產不應終止確認。回購時也不應按回購價確定可供出售金融資產。

　　資料三：甲公司的處理正確。

　　理由：銀行雖然附有追索權，但根據丁公司各方面的狀況良好，可以認為甲公司的風險報酬已經轉移，應收票據可以終止確認。

　　資料四：甲公司的處理正確。

　　理由：金融資產出售時簽訂了一項重大價內看跌期權，到期時戊公司很可能行權，即很可能將權益工具投資返售給甲公司，甲公司的風險報酬沒有轉移，不應終止確認。