2015年高級會計實務案例分析題及答案
案例分析題(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展。2012年度，甲公司發生的相關業務如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200 000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220 000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235 000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16 000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%，取得銷售收入14 400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各為獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠對C公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50 000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發生過其他交易。C公司2012年度實現凈利潤100 000萬元。假定甲公司按要求應編制合并財務報表，且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開展了以下股權投資業務，且已經完成所有相關手續。
①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40 000萬元和20 000萬元，D公司投資20 000萬元，在境外設立合資企業E公司從事煤炭資源開發業務。甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。
②2012年11月30日，甲公司以現金200 000萬元取得F公司的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經占50%以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協議，受委托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。
假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由;如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。
2.根據資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務表中應確認的商譽金額。
3.根據資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表時對相關項目的抵銷處理。
4.根據資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應確認的投資收益;計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產類項目的影響。
5.根據資料(4)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納入其合并財務報表范圍，并分別說明理由。
【分析與解釋】
1.(1)屬于企業合并。(1分)
理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。(1分)
(2)屬于非同一控制下的企業合并。(1分)
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯方關系。(1分)
(3)購買日為2012年6月30日。(1分)
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。(1分)
2.(1)初始投資成本為200000萬元(1分)
(2)商譽金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬元)(1分)
3.抵銷應付賬款、應收賬款各20 000萬元;(1分)
抵銷應收賬款[或：壞賬準備]、資產減值損失各600萬元;(1分)
抵銷營業收入20 000 萬元、營業成本18400萬元、存貨1 600萬元;(1分)
抵銷存貨[或：存貨跌價準備]、資產減值損失各80萬元;(1分)
確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元。(1分)
評分說明：“3”不需要計算過程。
4.(1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益的金額
=[100 000×4/12-(60 000-50000)]×20%=4666.67(萬元)(2分)
(2)甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調整：
調增長期股權投資，調減存貨;調整金額2 000萬元。(1分)
評分說明：“4.(2)”不需要計算過程。
5.(1)E公司不納入合并范圍。(1分)
理由：D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權，甲公司不擁有控制權。(1分)
(2)F公司納入合并范圍(1分)
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權。(1分)
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