2015年高級會計師考試精選案例分析題答案

　　第一題：

　　【正確答案】：(1)事項1，甲醫院用設備投資的做法不符合國有資產管理的規定。

　　理由：事業單位以固定資產對外投資，應當對固定資產進行評估，甲醫院未對該固定資產進行評估，不符合國有資產管理的規定。同時，甲醫院以固定資產對外投資，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，甲醫院經院務會決定就將設備對外投資，不符合規定。

　　甲醫院對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理：按固定資產賬面價值，減少固定資產500萬元，減少固定基金500萬元;按固定資產評估后的價值(假設為300萬元)，增加對外投資300萬元，增加事業基金(投資基金)300萬元。

　　事項2，甲醫院將分回的利潤單獨存入院長個人名義開設的獎勵基金不符合預算管理的規定和會計法規規定。

　　理由：根據預算管理的規定，單位對外投資取得的收入應納入單位預算，統一核算，統一管理。會計法規規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。

　　甲醫院對分回利潤的正確會計處理是：增加銀行存款10萬元，增加其他收入10萬元。

　　甲醫院對工資支出的會計處理正確。

　　事項3，甲醫院購買設備的做法符合國有資產管理的規定。根據國有資產管理的相關規定，事業單位用財政性資金購置規定限額以上資產的，應經主管部門審核，報同級財政部門批準。

　　甲醫院對購置設備的會計處理不正確。正確的做法是：提交財政直接支付申請書時，無須進行會計處理。8月12日甲醫院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將預付款300萬元支付給設備供應商，正確的會計處理是：增加預付賬款300萬元，增加財政補助收入300萬元。

　　收到設備驗收合格、支付剩余貨款后，正確的會計處理是，增加固定資產800萬元，增加固定基金800萬元;增加事業支出800萬元，增加財政補助收入500萬元，減少預付賬款300萬元。

　　事項4，甲醫院對提取現金的會計處理不正確。正確的會計處理是，增加現金3萬元，減少零余額賬戶用款額度3萬元。

　　甲醫院報銷差旅費的會計處理不正確。正確的會計處理是，增加事業支出2萬元，減少現金2萬元。

　　事項5，甲醫院對有償轉讓設備進行評估正確;未經同級財政部門審批不符合規定。

　　理由：事業單位處置單位價值在規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批。甲醫院處置設備價值為600萬元，已超過規定限額，應在經主管部門審核，報同級財政部門審批后，再進行處置。

　　甲醫院的會計處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬元，增加應繳財政專戶款200萬元;減少固定資產和固定基金600萬元。

　　(2)事項(2)工資支出按支出功能分類，應列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，應列入“工資福利支出”。

　　事項(3)設備采購支出按支出功能分類，應列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。

　　第二題：

　　(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。

　　A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。

　　A公司正確的確認結果如下：

　　根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：

　　應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)

　　應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)

　　勞務成本結轉后，“科技開發成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。

　　(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。

　　由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。

　　投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)

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