2015年高級會計師考試全真模擬試題參考答案
案例分析題一
【參考答案】
1、以戰略為導向，尊重行業內企業成長的規律。迅速發展門店是零售連鎖企業普遍的成長方式，也是甲公司必選的戰略。而迅速發展門店的一個重要前提是有合格的門店經理，門店經理等中層骨干是企業重要的戰略資源，因此，甲公司的股權激勵方案中激勵對象覆蓋了廣泛的中層干部，以服務其公司發展戰略。本方案激勵對象共678人，包括董事、高級管理人員、公司及子公司核心管理人員、公司及子公司骨干人員，級別為門店經理助理(含)以上。激烈度為660萬份，占公司總股本的6.175%。這樣的激勵覆蓋力度有利于充分激發中層管理人員的積極性和主動性，同時有利于對優秀人才的吸引。因此，方案處于培養、儲備人才方面的考慮，有利于公司充分發揮股權激勵的長期激勵效果，以有效的人才激勵戰略服務于公司的區域擴張戰略。
2、業績考核指標的設定既有挑戰性又不脫離實際。甲公司作為2008年7月才上市的公司，要得到資本市場的認可絕非易事，其業績考核指標的設定必須體現挑戰性，只有這樣才能給資本市場釋放明確信號，即公司對自身未來發展有信心，從而得到投資者青睞，同時也要確保方案的有效實施，不脫離實際。本方案中，業績考核指包括復合主營業務收入增長率、復合凈利潤增長率。以2008年經審計的主營業務收入為固定基數，公司2011年度、2012年度、2013年度經審計主營業務收入較2008年度的年復合增長率達到或超過31.6%;以208年經審計的凈利潤為固定基數，公司2011年度、2012年度、2013年度經審計凈利潤較2008年度的年復合增長率達到或超過28%。可以看出，這兩大考核指標無論是和已公布股權激勵方案的上市公司業績指標相比，還是和同行業的對標企業相比，都是很有挑戰性的。同時，2008年公司營業收入較2007年增長38.77%，經調查的凈利潤增長為42.94%，而這一業績的取得，還是在2008年這樣一個全球經濟普遍低迷的背景下取得的。因此，可以說，這一考核指標在富于挑戰性的同時，通過努力是完全可以實現的，充分體現了公司追求區域快速擴張的戰略以及對未來發展的信心，既具挑戰性，又具有實現可操作性，具有很好的目標指向作用。
3、《懲罰條款》開股權激勵方案的先河。甲公司的股權激勵方案中的一大亮點是設立了《懲罰條款》，這在所有公告股權激勵草案的A股上市公司中還是第一例。懲罰對象為區域總經理及以上級別的公司高管，使得方案在激勵高管人員的同時，最大限度地督促高管人員為公司的未來發展出謀劃策。
案例分析題二
【參考答案】
1、應納入A公司2010年度合并財務報表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應納入合并范圍的是乙公司、丙公司。
理由：
甲公司：A公司擁有甲公司65%的有表決權股份。
乙公司：A公司盡管在乙公司董事會中委派有多數成員，但議事規則中規定董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效，所以不構成單方面的控制。
丙公司：A公司擁有丙公司36%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制丙公司財務和經營政策。
丁公司：由于A公司擁有丁公司70%的有表決權股份，盡管屬于自行解散而進行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對其擁有控制關系，A公司應將丁公司納入合并范圍。
2、A公司收購B公司屬于非同一控制下的合并。
理由：《企業會計準則第20號——企業合并》規定，非同一控制下的企業合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的。本例中A公司、B公司合并前后不具有關聯方關系，說明兩者不屬于同一母公司的控制。、
3、會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第20號——企業合并》，非同一控制下的企業合并中取得的資產和負債入賬價值確定的基礎區分為以下幾種不同情況：
①合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產(不僅限于被購買方原已確認的資產)，其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
②合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠地計量的，應該單獨確認為無形資產并按照公允價值計量。
③合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量，
4、購買日是2010年5月1日。
理由：按照《企業會計準則第20號——企業合并》第五條和第十條規定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期。同時滿足下列條件的，通常可以認為實現了控制權的轉移：
①企業合并合同或協議已或股東大會等通過;
②企業合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準。
③參與合并各方已辦理了必要的財產轉移手續。
④合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。
⑤合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。
5、會計處理不正確。
理由：《企業會計準則第20號——企業合并》規定，非同一控制下的企業合并，如果通過一次交換交易實現的企業合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，購買方為進行企業合并發生的直接相關費用也應計入企業合并成本;但與發行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
所以，A公司對C房地產公司的合并成本為支付的對價9.8億元與支付的直接相關費用0.1億元之和，即9.9億元。A公司取得的C房地產公司可辨認凈資產公允價值份額為9億元(15*60%)，合并成本為9.9億元，產生的商譽為0.9億元。
案例分析題三
【參考答案】
1、指出上述套期關系中的被套期項目，并簡要說明理由。
上述套期關系中，被套期項目是購買設備的合同。
理由：在購買設備過程中，美元對人民幣匯率的變動將引起購買設備公允價值(入賬價值)的變動，為了規避公允價值變動風險，指定購買設備的合同為被套期項目。
2、指出上述套期關系中的套期工具，并簡要說明理由。
上述套期關系中，套期工具是購買歐元的外匯遠期合同。
理由：套期工具是指企業為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的衍生工具。購買歐元外匯遠期合同，由于歐元對人民幣匯率變動引起的公允價值變動預期可抵銷在購買設備過程中美元對人民幣元匯率變動引起的公允價值變動。
3、指出上述套期保值可以指定的類型，并簡要說明理由。
上述套期保值可以指定為公允價值套期。
理由：公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾公允價值變動進行的套期。
4、分析、判斷該套期是否高度有效。
黃河公司預期該套期高度有效。
理由：(1)2010年2月1日，81.21萬歐元與100萬美元按2010年5月1日的遠期匯率換算，僅相差0.2萬元(81.21×8.4104-100×6.8280=683-682.8=0.2);(2)遠期合同和確定承諾將在同一日期結算;(3)最近三個月，人民幣元對歐元、人民幣元對美元的匯率變動之間具有高度相關性。
5、簡要評價該套期的效果。
(1)遠期合同和確定承諾的公允價值變動計算表
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2月1日 |
3月31日 |
5月1日 |
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A、遠期合同 |
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5月1日結算的人民幣元/歐元的遠期匯率 |
8.4104 |
8.4060 |
8.3950 |
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金額單位：萬歐元 |
81.21 |
81.21 |
81.21 |
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遠期價格（81.21萬歐元折算成人民幣萬元） |
683 |
682.65 |
681.76 |
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合同價格（人民幣萬元） |
（683） |
（683） |
（683） |
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以上兩項的差額（人民幣元） |
0 |
（0.35） |
（1.24） |
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公允價值（以上差額的現值，假定折現率為6%） |
0 |
（0.35） |
（1.24） |
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本期公允價值變動 |
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（0.35） |
（0.89） |
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B、確定承諾 |
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5月1日結算用的人民幣元/美元遠期匯率 |
6.8280 |
6.8270 |
6.8260 |
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金額單位：萬美元 |
100 |
100 |
100 |
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遠期價格（100萬美元折算成人民幣萬元） |
（682.80） |
（682.70） |
（682.60） |
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初始遠期價格（人民幣萬元） |
682.80 |
682.80 |
682.80 |
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以上兩項的差額（人民幣元） |
0 |
0.10 |
0.20 |
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公允價值（上述差額的現值，假定折現率為6%） |
0 |
0.10 |
0.20 |
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本期公允價值變動 |
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0.10 |
0.10 |
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C、無效套期部分（以歐元標價的遠期合同和以美元標價的確定承諾兩者公允價值變動之間的差額） |
0.25 |
0.79 |
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(2)賬務處理如下(單位：人民幣萬元)
①2010年2月1日
無需進行賬務處理，因為遠期合同和確定承諾當日公允價值均為零。
②2010年3月31日
借：被套期項目——確定承諾 0.10
貸：套期損益 0.10
借：套期損益 0.35
貸：套期工具——遠期合同 0.35
③2010年5月1日
借：被套期項目——確定承諾 0.10
貸：套期損益 0.10
借：套期損益 0.89
貸：套期工具——遠期合同 0.89
借：套期工具——遠期合同 1.24
貸：銀行存款 1.24
借：固定資產——設備 682.80
貸：銀行存款(100×6.8260) 682.60
被套期項目——確定承諾 0.20
簡要評價：黃河公司通過運用套期策略，使所購設備的成本鎖定在將確定承諾的購買價格100萬美元按1美元=6.8280人民幣元進行折算確定的金額上，套期實現了預期目標，套期效果良好
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