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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試每日練習(xí)（二）
一、F公司是一家從事通訊技術(shù)開(kāi)發(fā)與產(chǎn)品生產(chǎn)的高科技公司，成立于2000年，該公司原來(lái)一直將持續(xù)盈利能力目標(biāo)作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將利潤(rùn)作為其業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)。但近年來(lái)，盈利能力和發(fā)展能力大幅下滑，市場(chǎng)占有率也出現(xiàn)了下降。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，公司董事會(huì)決定轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，由持續(xù)盈利能力目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)增加值最大化目標(biāo)，并確定以經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)。
經(jīng)過(guò)充分的分析研究，該公司確定的明年目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值為2000萬(wàn)元，目前該公司正在進(jìn)行2010年的財(cái)務(wù)規(guī)劃，有關(guān)資料如下：
(1)2009年公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，平均資產(chǎn)總額為8000萬(wàn)元，平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債為800萬(wàn)元;
(2)2010年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10%，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，并且平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債與銷(xiāo)售收入的比例也不變;
(3)公司為推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，2010年擬投入研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中管理費(fèi)用下的研發(fā)費(fèi)為300萬(wàn)元，2010年確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)為200萬(wàn)元;
(4)公司目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)為資產(chǎn)負(fù)債率60%，2010年將繼續(xù)維持。在該資本結(jié)構(gòu)下，公司有息負(fù)債利息率為5%.
(5)公司所得稅率為25%，加權(quán)平均資本成本率為10%。
假設(shè)不考慮其他因素。
要求：
1.預(yù)測(cè)明年的經(jīng)濟(jì)增加值，并判斷該公司能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2.為了提高經(jīng)濟(jì)增加值，該公司擬采取如下行動(dòng)：
(1)減少不影響收入的300萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用;
(2)重組資本結(jié)構(gòu)(負(fù)債權(quán)益比率)，將資本成本降為9%;
假設(shè)其他因素保持不變，各項(xiàng)行動(dòng)是獨(dú)立的，計(jì)算說(shuō)明每一項(xiàng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值的影響。
二、某境外上市大型集團(tuán)公司為響應(yīng)財(cái)政部等五部委制定的施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的時(shí)間要求，切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2010年7月20日召開(kāi)了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過(guò)了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
——總經(jīng)理甲：兩點(diǎn)說(shuō)明：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以完全杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制是我們高級(jí)管理層的責(zé)任，跟企業(yè)普通員工沒(méi)有多大關(guān)系，所以我們高管應(yīng)該盡職盡責(zé)履行應(yīng)有的責(zé)任。
——常務(wù)副總經(jīng)理乙：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注分析固有風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于剩余風(fēng)險(xiǎn)并不重要，無(wú)需關(guān)注。在分析潛在風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)采用定量分析的方法，量化風(fēng)險(xiǎn)，而定性分析涉及到大量的主觀判斷，分析結(jié)果無(wú)法量化，不便進(jìn)行排序，因而要盡量避免采用定性分析的方法。
——總會(huì)計(jì)師丙：要做到不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。具體到會(huì)計(jì)部門(mén)，我認(rèn)為出納和登記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離。
——協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁：目前生產(chǎn)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員缺口較大，建議對(duì)新入職的員工免去崗前培訓(xùn)，直接上崗，在實(shí)際工作中成長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行考核，對(duì)于考核不能勝任崗位要求的員工，直接解除員工勞動(dòng)合同。
——董事長(zhǎng)戊：最后提三點(diǎn)意見(jiàn)：(1)堅(jiān)持重要性原則。重要的控制，不重要的不控制。(2)加強(qiáng)監(jiān)督。日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合。(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理甲、常務(wù)副總經(jīng)理乙、總會(huì)計(jì)師丙、協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁以及董事長(zhǎng)戊在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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