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高級會計師內(nèi)部控制案例分析題的做題方法
導(dǎo)語：高級會計師考試全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場才能游刃有余，下面就由小編來告訴大家高級會計師內(nèi)部控制案例分析題的做題方法，希望對大家有所幫助！
【高級會計師考試真題】
甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：
(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。
(2)B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：
①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;
②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保;
③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。
(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：
①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底 制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》;
②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。
(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施。
3.根據(jù)資料(3)，說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。
4.根據(jù)資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理。
【答案解析】
1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng)。
理由：不符合全面性原則的要求。
[或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。]
解題思路：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。
2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關(guān)決議，明確審計委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。
解題思路：組織架構(gòu)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計兩個方面闡述。本題中“缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能”體現(xiàn)的是治理結(jié)構(gòu)方面的風(fēng)險。控制措施應(yīng)該根據(jù)存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據(jù)是“按照股東(大)會的有關(guān)決議”。
(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。
②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。]
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。
解題思路：擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險主要從擔(dān)保申請人的資信狀況、財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境、擔(dān)保過程舞弊三個方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保”主要是體現(xiàn)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)的情況。控制措施主要從加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)審批的角度實施。
(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。
控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)[或：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定]，如實列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。
解題思路：財務(wù)報告編制過程中的主要風(fēng)險主要從違反會計法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度、提供虛假財務(wù)報告和不能有效利用財務(wù)報告三個方面闡述。本題中“銷售收入確認(rèn)不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定”主要是體現(xiàn)編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損的風(fēng)險。控制措施主要應(yīng)該保證遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。
3.甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時間，其運(yùn)行有效性有待測試;
甲會計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。
解題思路：審計意見類型的確定需要根據(jù)注冊會計師的具體審計情況給出，本題中由于在進(jìn)行有效性審計過程中出現(xiàn)“重要資產(chǎn)”審計受到限制的問題，所以導(dǎo)致無法表示意見。
4.甲會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或:在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。]
解題思路：內(nèi)部控制評價一般會從企業(yè)董事會和注冊會計師兩個層面進(jìn)行。注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。本題中因為對內(nèi)部審計過程中注意到某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，該缺陷屬于非財務(wù)性的，所以需要增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
【做題方法】
本題屬于“應(yīng)用分析”型的題目。這類題目都是結(jié)合資料進(jìn)行分析，分析的依據(jù)是教材中內(nèi)部控制原則、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計等具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，然后對應(yīng)資料中的表述進(jìn)行分析、判斷。
【結(jié)論】內(nèi)部控制部分的題目一般都是以“應(yīng)用分析”為主體，“默寫”為輔料。應(yīng)對的策略是熟悉教材，把握可能的出題點，找出題目中的關(guān)鍵語句，進(jìn)行分析判斷。
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