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2018初級會計職稱《經濟法基礎》進項稅額考點
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【例題多選題】甲設計服務公司2016年11月發生了下列業務(均取得了合法的扣稅憑證)，其中，相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。
A.購進設計用繪圖紙一批
B.購進職工茶水間飲用的沖調飲品一批
C.組織職工春游，接受A公司提供的客運服務
D.為提高職工午間就餐質量，將B公司引入職工食堂提供餐飲服務
E.為團隊建設需要，周末組織員工卡拉OK娛樂
F.本月剛動工興建的展覽廳，因管理不善發生火災，全部工程及購進的建筑用物資毀損
G.接受C公司的技術指導，用于對外提供技術開發項目
【答案】BCDEFG
【解析】(1)選項B：購進貨物用于集體福利，不得抵扣進項稅額。(2)選項CDE：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額。(3)選項F：非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額。(4)選項G：①納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅;②購進服務用于免征增值稅項目，不得抵扣進項稅額。
(三)扣減進項稅額
1.已抵扣的進項稅額改變用途(進項稅額轉出)
(1)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發生稅法規定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
【案例1】
甲企業為增值稅一般納稅人，10月份外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，當月通過稅務機關認證并抵扣了進項稅額。11月份，甲企業將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修：
甲企業11月份應當轉出的進項稅額=17×50%=8.5(萬元)。
【案例2】
甲企業為增值稅一般納稅人，10月份因管理不善丟失一批以往購進的免稅農產品(當時開具了農產品收購發票，并已抵扣進項稅)，賬面成本為87萬元。
甲企業10月份就該批農產品應當轉出的進項稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。
【案例3】
甲企業為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤庫時發現，因管理不善，上月已經抵扣進項稅額的外購國內原木被盜，該批原木賬面成本為179萬元(含支付給運輸企業(增值稅一般納稅人)的運費5萬元)。
甲企業就上述業務應當轉出的進項稅額=(179-5)÷(1-13%)×13%+5×11%=26.55(萬元)。
(2)(2017年新增)已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生稅法規定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率
固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
【案例】
甲公司是增值稅一般納稅人，2016年11月將其作為固定資產核算的一批電腦作為職工福利發放。該批電腦2014年購入時取得增值稅專用發票并經過認證抵扣，增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元。已知，該批電腦已經提取符合規定的折舊額4萬元，電腦的增值稅稅率為17%。
【解析】甲公司將購進用于生產經營的電腦改變用途作為職工福利，其不得抵扣的進項稅額(應轉出的進項稅額)
=(10-4)×17%=1.02(萬元)。
2.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額
3.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
(四)轉增進項稅額
按照稅法規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率
【案例】
甲公司是增值稅一般納稅人，2016年10月將職工健身房里的一批電腦改用于生產車間，該批電腦購進時取得了增值稅專用發票注明價款為10萬元、增值稅稅額為1.7萬元。已知，截止2016年10月，甲公司為該批電腦計提的符合規定的折舊額為4.68萬元，電腦的增值稅稅率為17%。
【解析】甲公司將用于不得抵扣用途(職工福利)的外購電腦改為可以抵扣用途(生產車間)，在改變用途的次月(11月)就上述業務可以抵扣的進項稅額=(11.7-4.68)÷(1+17%)×17%=1.02(萬元)。
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