2016初級會計考試考點：營業稅征稅范圍

　　一、營業稅征稅范圍的一般規定

　　根據《營業稅暫行條例及實施細則》的規定，營業稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。

　　1、在中華人民共和國“境內”是指：

　　(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　2、應稅勞務是指除加工、修理修配之外的勞務(交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業)

　　提示：單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務，夠數時，交個人所得稅。

　　3、提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償銷售不動產的行為。

　　提示：有形資產分為有形動產和不動產。增值稅的涉稅范圍涉及到的是有形動產;對于銷售不動產和轉讓無形資產的行為征收營業稅。有形動產≠流動資產 不動產≠固定資產 (例如汽車是有形動產;無形資產包括土地使用權、專利權等)

　　注意“視同發生應稅行為”也繳納營業稅：

　　(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為;(銷售按銷售不動產納稅，自建按建筑業納稅。)

　　(3)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　二、營業稅征稅范圍的特殊規定

　　(一)混合銷售行為

　　1、一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　(1)混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。

　　舉例：(1)電視機廠在銷售電視機時發生混合銷售行為，應當征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂服務時發生混合銷售行為，應當征收營業稅。(2)混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。

　　2、納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

　　(1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　3、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額;未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

　　(二)兼營行為

　　1、兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務;應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，分別申報納稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。

　　提示：不分別核算或不能準確核算的處理，是2009年1月1日之前的規定。

　　舉例：某酒店主要經營餐飲和住宿業務，又在店內大堂開設了獨立核算的商品部，則該酒店的經營活動屬于兼營行為。

　　2、兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用稅率。

　　(三)混合銷售行為與兼營行為的區分

　　三、幾種特殊業務的征稅規定(7種)

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