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2016年初級會計考試《會計實(shí)務(wù)》模擬試題答案及解析
一、單項選擇題
1. 答案： A
解析：按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定，企業(yè)月、季度財務(wù)報告保管期限應(yīng)為 3 年。
2. 答案： D
3. 答案： A
解析：賬簿記錄與會計憑證的核對屬于賬證核對。
4. 答案： B
解析：對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余應(yīng)是計入營業(yè)外收入。
5. 答案： D
解析： 企業(yè)對已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金進(jìn)行會計處理時：
借：其他貨幣資金――存出投資款
貸：銀行存款
購入短期投資時：
借：短期投資
貸：其他貨幣資金――存出投資款
6.答案：D
解析：買方是在 10天以后20天以內(nèi)付款的，應(yīng)享受1%的現(xiàn)金折扣。又題目已經(jīng)說明“假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅”，所以企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)是：10000×(1-1%)+1700=11600
7.答案：D
解析：企業(yè)處置短期投資應(yīng)計入“投資收益”科目的金額為： 20100-(20000-500)=600
借：銀行存款 20100
短期投資跌價準(zhǔn)備 500
貸：短期投資 20000
投資收益 600
8.答案：D
解析：長期債券投資，應(yīng)以支付的全部價款作為債券投資的初始投資成本。
購入時：
借：長期債權(quán)投資――債券投資(面值) 1000
(應(yīng)計利息) 12.5
(溢價) 67.5
貸：銀行存款 1080
9.答案：B
解析：計算月末材料成本差異率=( -1000+400)/(100000+100000)×100%=-0.3%
所以生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本差異= 150000×(-0.3%)=-450
10.答案：D
解析：因為是小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料，所以原材料的進(jìn)項稅額應(yīng)計入購入材料的成本。
購入材料的入賬價值= 21200+3604+200=25004;適用的征收率是企業(yè)銷售商品計算應(yīng)繳納的增值稅時要用到的，這里計算購入材料的入賬價值不會用到。
11.答案：D
解析：股票發(fā)行時：
借：銀行存款 4000
貸：股本 1000
資本公積――股本溢價 3000
支付的發(fā)行費(fèi)用 4000×2%=80萬元應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用或者當(dāng)期損益。
按照 2004年7月份財政部頒發(fā)的《問題解答四》的規(guī)定，本題中的股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)從發(fā)行溢價中扣除。。
12.答案：D
解析：該企業(yè) 2003年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為：200+100-100×(10%+5%)=285萬元。
13.答案：B
解析：選項 A：以資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：股本(或?qū)嵤召Y本)
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。
選項 B：增發(fā)新股
引起企業(yè)的所有者權(quán)益總額增加。
選項 C：向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，不影響所有者權(quán)益總額的變化。
選項 D：以盈余公積彌補(bǔ)虧損
借：盈余公積
貸：利潤分配――其他轉(zhuǎn)入
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變化。
14. 答案： C
解析： 根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)支付的稅款滯納金應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。
15.答案：B
解析：企業(yè) 2003年度的凈利潤應(yīng)為：(主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-財務(wù)費(fèi)用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)×(1-所得稅稅率)=(500+10-10+20-10)×(1-33%)=341.7萬元
16.答案：D
解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= 1000+(20-30)+(200-150)+(80-50)+10=1080萬元
17.答案：A
解析：固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法(包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)符合謹(jǐn)慎性原則。
18.答案：D
解析：選項 ABC都屬于收益性支出，于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
19.答案：C
解析：轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。
20.答案：B
解析：除 9法適用于三種情況：
第一：將數(shù)字寫小。比如本題中的情況。
第二：將數(shù)字寫大。
第三：鄰數(shù)顛倒。比如將 78寫成87。
二、多項選擇題
21. 答案： ABCD
解析：企業(yè)銷售商品時，代購單位墊付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)計入應(yīng)收賬款科目，收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收賬款”。
22. 答案： AB
解析：計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計入管理費(fèi)用;計提長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)計入投資收益，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計入營業(yè)外支出科目。
23. 答案： ABC
解析：購買短期債券時支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括印花稅)應(yīng)計入短期投資成本;購入短期債券投資時，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)是計入應(yīng)收利息科目，不計入短期投資。
24. 答案： CD
解析：企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時法上的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用計入“無形資產(chǎn)”成本。選項 CD 屬于開發(fā)過程中法上的費(fèi)用，應(yīng)計入管理費(fèi)用。
25. 答案： ABC
解析：企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，資本公積――股本溢價不包含在內(nèi)。
26. 答案： AC
解析：處置原接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)將“資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積――其他資本公積”，屬于資本公積內(nèi)部的一增一減，不會增加企業(yè)的資本公積。盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后是計入營業(yè)外收入。
27. 答案： ABC
解析：籌建期間發(fā)生的長期借款利息應(yīng)是計入“長期待攤費(fèi)用”或“在建工程”、“固定資產(chǎn)”，不會計入財務(wù)費(fèi)用。
28. 答案： ABCD
解析：間接法調(diào)整時，影響到凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目要調(diào)整，選項 ABD 屬于這種情況;不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目也要調(diào)整，選項 C 屬于這種情況。
29. 答案： AB
解析：選項 A 計入生產(chǎn)成本;選項 B 計入制造費(fèi)用;選項 CD 計入管理費(fèi)用。30. 答案： AD
解析：選項 A ：用盈余公積分配現(xiàn)金股利
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，應(yīng)選入。
選項 B ： 將提取的法定公益金用于集體福利設(shè)施支出
借：盈余公積――法定公益金
貸：盈余公積――任意盈余公積
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響負(fù)債，所以不能選入。
選項 C：用長期借款自建固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：長期借款等
資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，不影響所有者權(quán)益，所以不能選入。
選項 D：外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取職工獎勵基金
借：利潤分配――提取職工獎勵基金
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，應(yīng)選入。
31.答案：BC
解析：選項 A：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資方：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
貸：投資收益
選項 BC被投資方資本公積增加，投資方應(yīng)：
借：長期股權(quán)投資――股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備
選項 D被投資方所有者權(quán)益沒有發(fā)生增減變動，投資方不需作處理。
32.答案：ABCD
33.答案：ABD
解析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用。
34.答案：AD
解析：資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶借方登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加額，貸方登記資產(chǎn)和費(fèi)用的減少額。
35.答案：ACD
解析：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬是記賬憑證賬務(wù)處理程序中用到的程序;
根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類帳是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中用到的程序;
根據(jù)科目匯總表登記總分類帳是科目匯總表賬務(wù)處理程序中用到的程序。
所以 B不選。
三、判斷題
61.答案：×
解析：單位的會計檔案不能借出。
62.答案：×
解析：企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利，可能計入投資收益，也可能沖減投資成本。
63.答案：√
解析：負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
64.答案：√
解析：在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按其長短期性質(zhì)，分別在“短期投資”或“長期債權(quán)投資”項目中反映。
65.答案：√
解析：應(yīng)是在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
66.答案：×
解析：分期收款發(fā)出商品銷售方式下，應(yīng)按照合同約定的時間來分期確認(rèn)收入。
67.答案：√
68.答案：√
69.答案：×
解析：企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來設(shè)置會計科目。
70.答案：√
四、計算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程：計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1. 答案：
(1)為上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。
�、俳瑁恒y行存款 40 000
貸：應(yīng)收賬款 40 000
�、诮瑁涸牧稀 �20 000
貸：銀行存款 20 000
材料已經(jīng)驗收入庫，直接通過“原材料”科目核算。
�、劢瑁憾唐诮杩睢 �30 000
貸：銀行存款 30 000
�、芙瑁簯�(yīng)付賬款 10 000
貸：短期借款 10 000
此筆分錄實(shí)際上是兩筆分錄的結(jié)合，第一筆是借入款項，第二筆是將該款項償付應(yīng)付賬款。
借：銀行存款 10 000
貸：短期借款 10 000
借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：銀行存款 10 000
�、萁瑁恒y行存款 50 000
貸：實(shí)收資本 50 000
如果甲企業(yè)為股份制企業(yè)，貸記“股本”科目。
�、藿瑁涸牧稀 �30 000
貸：應(yīng)付賬款 30 000
(2)編制試算平衡表。
甲企業(yè)試算平衡表
2004年3月31日 單位：元
|
會計科目 |
期初余額 |
本期發(fā)生額 |
期末余額 |
|||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
|
|
銀行存款 |
30 000 |
|
90 000 |
50 000 |
70 000 |
|
|
應(yīng)收賬款 |
50 000 |
|
|
40 000 |
10 000 |
|
|
原材料 |
40 000 |
|
50 000 |
|
90 000 |
|
|
短期借款 |
|
40 000 |
30 000 |
10 000 |
|
20 000 |
|
應(yīng)付賬款 |
|
30 000 |
10 000 |
30 000 |
|
50 000 |
|
實(shí)收資本 |
|
50 000 |
|
50 000 |
|
100 000 |
|
合計 |
120 000 |
120 000 |
180 000 |
180 000 |
170 000 |
170 000 |
編制試算平衡表，先將會計科目的期初余額在表中填列，再將每個科目的本期發(fā)生額填列到表中，根據(jù)期初余額和本期發(fā)生額計算出期末余額，根據(jù)平衡表中的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借方和貸方數(shù)額是否相等，進(jìn)行初次判斷會計處理是否正確。
2.答案：
(1)確認(rèn)壞賬損失。
借：壞賬準(zhǔn)備 10 000
貸：應(yīng)收賬款 10 000
(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷。
借：應(yīng)收賬款 8 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000
借：銀行存款 8 000
貸：應(yīng)收賬款 8 000
(3)“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額
壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款期末余額百分比法，期末壞賬準(zhǔn)備科目的余額為應(yīng)收賬款余額的一定比例，因此當(dāng)期期末壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為期末應(yīng)收賬款余額乘以5%。
=(3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000)×5%
=4840 000×5%
=242 000(元)
(+5 000 000+850 000是業(yè)務(wù)(1)中發(fā)生的應(yīng)收賬款;4 000 000是業(yè)務(wù)(4)中的應(yīng)收款項收回。)
(4)本題應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242 000-(150 000-10 000+8 000)=94 000元。
借：管理費(fèi)用 94 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 94 000
3.答案：
(1)借：原材料 80 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 13 600
貸：銀行存款 93 600
(2)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷售稅額) 34 000
(3)借：在建工程 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1 700
(4)借：待處理財產(chǎn)損溢 4 680
貸：原材料 4 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 680
(5)借：應(yīng)交稅金――未交增值稅 5 000
――應(yīng)交增值稅(已交稅金) 25 000
貸：銀行存款 30 000
(交納本期應(yīng)交增值稅通過“已交稅金”明細(xì)科目核算，交納以前各期的增值稅通過“未交增值稅”明細(xì)科目核算。)
(6)本期增值稅發(fā)生額為貸方：34 000-(13 600-1 700-680)=22 780元
本期交納了本期的增值稅額：30 000-5 000=25 000元
本期有多交增值稅：25 000-22 780=2 220元
借：應(yīng)交稅金――未交增值稅 2 220
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 2 220
4.答案：
2002年：
(1)4月1日收到款項
借：銀行存款 50 000
貸：預(yù)收賬款 50 000
(2)12月31日，將發(fā)生的成本費(fèi)用歸集，由于成本應(yīng)在確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)，對于發(fā)生的成本先通過“勞務(wù)成本”科目匯集。
借：勞務(wù)成本 16 000
貸：銀行存款 16 000
(3)12月31日按照完工程度確認(rèn)收入：100 000×40%=40 000元
借：預(yù)收賬款 40 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
(4)按照完工程度結(jié)轉(zhuǎn)成本：40 000×40%=16 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000
貸：勞務(wù)成本 16 000
2003年：
(1)12月31日歸集發(fā)生的成本：34 000-16 000=18 000元
借：勞務(wù)成本 18 000
貸：銀行存款 18 000
(2)12月31日按照完成工程進(jìn)度確認(rèn)收入：100 000×85%-40 000=45 000元
預(yù)收方式核算的業(yè)務(wù)，對于發(fā)生的業(yè)務(wù)先通過預(yù)收賬款核算，最終再根據(jù)預(yù)收賬款科目余額結(jié)清。
借：預(yù)收賬款 45 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000
(3)12月31日相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本：40 000×85%-16 000=18 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本 18 000
貸：勞務(wù)成本 18 000
2004年：
(1)12月31日歸集發(fā)生的成本：41 000-34 000=7 000元
借：勞務(wù)成本 7 000
貸：銀行存款 7 000
(2)12月31日確認(rèn)收入：100 000-40 000-45 000=15 000元
借：預(yù)收賬款 15 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000
(3)12月31日確認(rèn)成本：41 000-16 000-18 000=7 000元
借：主營業(yè)務(wù)成本 7 000
貸：勞務(wù)成本 7 000
在最終結(jié)轉(zhuǎn)時根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的余額計算，本題中“預(yù)收賬款”科目數(shù)額為：50 000-40 000-45 000-15 000=-50 000元，即應(yīng)收對方款項50 000元。
附加：這道題中如果甲企業(yè)不是以軟件開發(fā)為主營業(yè)務(wù)，那么題目中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)當(dāng)用“其他業(yè)務(wù)收入”科目代替，相應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”也用“其他業(yè)務(wù)支出”科目代替。
五、綜合題(本類題共2題，每小題10分，共20分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.答案：
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：甲企業(yè) 2003年12月31日 單位：元
|
項 目 |
金 額 |
項 目 |
金 額 |
|
資 產(chǎn) |
|
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
|
|
流動資產(chǎn)： |
|
流動負(fù)債： |
|
|
貨幣資金 |
67 000 |
短期借款 |
10 000 |
|
應(yīng)收票據(jù) |
60 000 |
應(yīng)付賬款 |
150 000 |
|
應(yīng)收賬款 |
125 000 |
預(yù)收賬款 |
60 000 |
|
預(yù)付賬款 |
50 000 |
應(yīng)付工資 |
-4 000 |
|
存貨 |
215 000 |
應(yīng)交稅金 |
13 000 |
|
待攤費(fèi)用 |
2 000 |
預(yù)提費(fèi)用 |
0 |
|
流動資產(chǎn)合計 |
519 000 |
一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 |
30 000 |
|
固定資產(chǎn)： |
|
流動負(fù)債合計 |
259 000 |
|
固定資產(chǎn)原價 |
800 000 |
長期負(fù)債： |
|
|
減：累計折舊 |
300 000 |
長期借款 |
50 000 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
500 000 |
負(fù)債合計 |
309 000 |
|
在建工程 |
40 000 |
所有者權(quán)益： |
|
|
固定資產(chǎn)合計 |
540 000 |
實(shí)收資本 |
500 000 |
|
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)； |
|
盈余公積 |
200 000 |
|
無形資產(chǎn) |
150 000 |
未分配利潤 |
200 000 |
|
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 |
150 000 |
所有者權(quán)益合計 |
900 000 |
|
資產(chǎn)總計 |
1 209 000 |
負(fù)債及所有者權(quán)益總計 |
1 209 000 |
需要特別計算的項目，計算過程如下：
資產(chǎn)類：
貨幣資金：10 000+57 000=67 000元
應(yīng)收賬款：100 000+30 000-5 000=125 000元(應(yīng)收賬款項目由“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目借方和“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額，扣除壞賬準(zhǔn)備科目余額后填列)
預(yù)付賬款：20 000+30 000=50 000元(預(yù)付賬款項目由“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額和“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額合并填列)
存貨：70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000元
待攤費(fèi)用：1 000+1 000=2 000元(預(yù)提費(fèi)用借方余額在“待攤費(fèi)用”項目中反映)
應(yīng)付賬款：100 000+50 000=150 000元(應(yīng)付賬款項目由“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目貸方余額和“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額合并填列)
預(yù)收賬款：40 000+20 000=60 000元(預(yù)收賬款項目由“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額和“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目貸方余額合并填列)
一年內(nèi)到期的長期負(fù)債：30 000(從資料(3)分析，#1屬于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債)
長期借款：80 000-30 000=50 000元(扣除一年內(nèi)到期的負(fù)債)
2.答案：
(1)由于接受捐贈資產(chǎn)需要安裝，通過“在建工程”核算，題目中說明了接受捐贈不考慮所得稅費(fèi)用，因此接受捐贈的數(shù)額全部計入“資本公積”中。
借：在建工程 100
貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備100
(2)安裝專用設(shè)備，將發(fā)生的安裝成本計入“在建工程”中，匯總后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)
借：在建工程 11.7
貸：原材料 10
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)1.7
將購買的原材料用于在建工程，屬于進(jìn)項稅額不能抵扣的情況，通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目核算。
借：在建工程 48.5
貸：庫存商品 40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5(50×17%)
將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，屬于視同銷售行為，通過“銷項稅額”明細(xì)科目核算。
借：在建工程 19.8
貸：應(yīng)付工資 15
銀行存款 4.8
(3)將匯總的設(shè)備成本和發(fā)生的安裝費(fèi)用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中：100+11.7+48.5+19.8=180萬元
借：固定資產(chǎn) 180
貸：在建工程 180
(4)固定資產(chǎn)從增加的第二個月開始計提折舊，因此2001年應(yīng)計提一年的折舊額。
2001年應(yīng)計提的折舊額=180×(1-5%)×5/15=57(萬元)
2002年應(yīng)計提的折舊額=180×(1-5%)×4/15=45.6(萬元)
(5)固定資產(chǎn)對外出售，先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目中。
2003年12月出售固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，2003年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊為：180×(1-5%)×3/15=34.2萬元
一共計提的折舊數(shù)額為：57+45.6+34.2=136.8萬元
借：固定資產(chǎn)清理 43.2
累計折舊 136.8
貸：固定資產(chǎn) 180
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 46.8
貸：營業(yè)外收入 46.8
借：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 100
貸：資本公積――其他資本公積 100
(接受捐贈資產(chǎn)在處置時，應(yīng)將原先計入資本公積“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目的數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目中。)
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