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2015年初級會計職稱《會計實務》模擬試題及答案（七）
2015年初級會計職稱考試就快來臨了，應屆畢業生網為廣大考生精心準備以下的考前模擬試題，希望能對廣大考生的考試有所幫助：
一、單項選擇題(共20小題，每小題1分，共20分)
1. 事業單位的下列科目中，年終結賬后可能有余額的是(B)。
A.事業結余
B.經營結余
C.結余分配
D.撥出經費
【答案解析】事業單位年度終了，將“撥出經費”科目的余額全數轉入“事業結余”科目;將“事業結余”和“經營結余”科目的余額轉入“結余分配”科目，但如果“經營結余”科目余額在借方，則不結轉;未分配結余轉入“事業基金—一般基金”科目中，則“結余分配”也不會有余額
2. 企業購入股票并作為交易性金融資產核算，購買時發生的交易費用，應確認為(C)。
A.財務費用
B.營業外收入
C.投資收益
D.交易性金融資產的成本
【答案解析】取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。
3. 甲企業對一項原值為100萬元、已提折舊50萬元的固定資產進行改建，發生改建支出65萬元，取得變價收入15萬元。則改建后該項固定資產的入賬價值是(A)萬元。
A.100
B.145
C.110
D.150
【答案解析】改擴建后固定資產的入賬價值為100-50+65-15=100(萬元)。
4. 企業對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是(A)。
A.收發計量差錯造成的存貨凈損失
B.自然災害造成的存貨凈損失
C.應由保險公司賠償的存貨損失
D.應由過失人賠償的存貨損失
【答案解析】自然災害造成的存貨凈損失應計入“營業外支出”。對于應由保險公司和過失人支付的賠償，記入“其他應收款”科目。
5. 某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為(A)萬元。
A.超支5
B.節約5
C.超支15
D.節約15
【答案解析】[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)。
6. 長期股權投資用成本法核算時，被投資方宣告分派股利時，應貸記(B)。
A長期股權投資
B投資收益
C不作處理
D應收股利
【答案解析】成本法下，對方宣告發放股利，應貸記投資收益。
7.某項固定資產原值為15 500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產的賬面價值為(A)元。
A.5 580
B.6 320
C.5 900
D.6 500
【答案解析】第二年末該固定資產的賬面價值=15 500-15 500×40%-(15 500-15 500×40%)×40%=5 580(元)。
8.某企業月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支差45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節約差85萬元;當月管理部門領用材料的計劃成本為600萬元。當月管理部門領用材料的實際成本為(B)萬元。
A.502.5
B.570
C.630
D.697.5
【答案解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%，則當月管理部門領用材料應負擔的材料成本節約差異為600×(-5%)=-30(萬元)，則當月管理部門領用的材料的實際成本為600-30=570(萬元)。
9. 9.某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費品，材料成本150萬元，加工費15萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代扣代繳消費稅18萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為(B)萬元。
A.163.5
B.183
C.158.5
D.155
【答案解析】入庫時的成本=150+15+18=183(萬元)。
10.在物價持續下跌的情況下，下列各種存貨計價方法中，能使企業計算出來的當期利潤最小的計價方法是(A)。
A.先進先出法
B.移動平均法
C.加權平均法
D.以上三種方法均可
【答案解析】在物價持續下跌的情況下，先進先出法期末存貨接近市價，而發出成本偏高，利潤偏低。
11. 下列各項中，不會引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有(B)。
A.被投資單位實現凈利潤
B.被投資單位宣告發放股票股利
C.被投資單位宣告發放現金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動
【答案解析】被投資單位分派股票股利時，投資方不做賬務處理。
12.下列各項，不應通過“固定資產清理”科目核算的有(A)。
A.盤虧的固定資產
B.出售的固定資產
C.報廢的固定資產
D.毀損的固定資產
【答案解析】固定資產盤虧通過“待處理財產損溢”科目核算。
13.某企業年初未分配利潤貸方余額為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為(C)萬元。
A.855
B.867
C.870
D.874
【答案解析】企業期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現的凈利潤-本期提取的盈余公積-本期向投資者分配的利潤=100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870(萬元)。
14.下列各項稅費，應該計入“營業稅金及附加”科目是(C)。
A.出售固定資產應交的營業稅
B.增值稅一般納稅人銷售產品應交的增值稅
C.出租無形資產應交的營業稅
D.委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品被代扣代繳的消費稅
【答案解析】選項A出售固定資產應交的營業稅應該計入“固定資產清理”科目;選項B增值稅一般納稅人銷售產品應交的增值稅借方計入“銀行存款”或“應收賬款”等科目;選項D委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品被代扣代繳的消費稅應該計入“應交稅費——應交消費稅”借方。
15. 某企業2009年度利潤總額為500萬元，其中國債利息收入為15萬元。當年按稅法核定的業務招待費為300萬元，實際發生的業務招待費為310萬元。假定該企業無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業2009年所得稅費用為(C)萬元。
A.125
B.121.25
C.123.75
D.126.25
【答案解析】應納稅所得額=500-15+10=495(萬元)。當年的所得稅費用=495×25%=123.75(萬元)。
16.結轉可修復廢品凈損失時，應借記的科目是(A)。
A.基本生產成本
B.制造費用
C.廢品損失
D.營業外支出
【答案解析】本題考核廢品損失的結轉。結轉后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉入“基本生產成本”科目的借方。
17. 某企業2010年可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為3 200萬元，按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為3 100萬元，本年累計實際總成本為3 050萬元。則可比產品成本的降低率為(A)。
A.4.6875%
B.4.9180%
C.1.5625%
D.1.6393%
【答案解析】本題考核可比產品成本降低率的計算。可比產品成本降低率=可比產品成本降低額÷可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%=(3 200-3 050)÷3 200×100%=4.6875%
18. 企業打算在未來三年每年年初存入2 000元，年利率2%，單利計息，則在第三年年末存款的終值是(C)元。
A.6 120.8
B.6 243.2
C.6 240
D.6 606.6
【答案解析】第三年年末該筆存款的終值=2 000×(1+3×2%)+2 000×(1+2×2%)+2 000×(1+1×2%)=6 240(元)。
19. 企業擬進行一項投資，投資收益率的情況會隨著市場情況的變化而發生變化，已知市場繁榮、一般和衰退的概率分別為0.3、0.5、0.2，如果市場是繁榮的那么投資收益率為20%，如果市場情況一般則投資收益率為10%，如果市場衰退則投資收益率為-5%，則該項投資的投資收益率的標準差為(C)。
A.10%
B.9%
C.8.66%
D.7%
【答案解析】本題考核資產衡量。根據題意可知投資收益率的期望值=20%×0.3+10%×0.5+(-5%)×0.2=10%，投資收益率的標準差=[(20%-10%)2×0.3+(10%-10%)2×0.5+(-5%-10%)2×0.2]1/2=8.66%。
20. 下列各項，不構成應收賬款入賬價值的有(D)。
A.賒銷商品的價款
B.代購貨方墊付的保險費
C.代購貨方墊付的運雜費
D.銷售貨物發生的商業折扣
【答案解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。
二、多項選擇題(共15小題，每小題2分，共30分)
1.事業單位事業基金中的一般基金，其主要來源有(AB)。
A.從當年未分配結余中轉入
B.從撥入專款形成的結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入
C.盤盈的固定資產
D.用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從投資基金中轉入
【答案解析】本題考核事業單位一般基金的來源。事業單位事業基金中的一般基金主要有兩個來源：一是從本單位當期未分配結余轉入;二是從撥入專項結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。
2.下列各項，構成企業委托加工物資成本的有(ABC)。
A.加工中實際耗用物資的成本
B.支付的加工費用和保險費
C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅
D.收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅
3.下列事項中，投資企業應采用成本法核算的有(AB)。
A.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資
B.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
C.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資
D.投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資
【答案解析】“選項C”執行《企業會計準則—金融工具確認和計量》，“選項D”應采用權益法核算。
4.下列各項固定資產，應當計提折舊的有(AC)。
A.閑置的固定資產
B.單獨計價入賬的土地
C.經營租出的固定資產
D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產
【答案解析】單獨計價入賬的土地不計提折舊。
5.關于投資性房地產后續計量模式的轉換，下列說法中正確的是(AC)。
A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更
B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式
C.已采用成本模式計量的投資性房地產，可以從成本模式轉為公允價值模式
D.為了更準確的反映企業的財務狀況，企業對投資性房地產的計量模式可以隨意變更
【答案解析】已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
6.下列各項中，既影響營業利潤也影響利潤總額的有(BD)。
A.所得稅費用
B.財務費用
C.營業外收入
D.投資收益
【答案解析】選項A不影響營業利潤，也不影響利潤總額，影響凈利潤;選項C不影響營業利潤，影響利潤總額。
7. 下列各項中屬于企業發展能力指標的有(ABCD)。
A.營業收入增長率
B.資本保值增值率
C.總資產增長率
D.營業利潤增長率
【答案解析】本題考核發展能力指標。企業發展能力指標主要包括營業收入增長率、資本保值增值率、總資產增長率、營業利潤增長率。
8. 以下關于產品單位成本分析中，各主要項目分析的公式正確的有(ABCD)。
A.材料消耗量變動的影響=(實際數量-計劃數量)×計劃價格
B.材料價格變動的影響=實際數量×(實際價格-計劃價格)
C.單位產品所耗工時變動的影響=(實際工時-計劃工時)×計劃每小時工資成本
D.每小時工資成本變動的影響=實際工時×(實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本
9.下列各項中，屬于產品成本構成比率分析法的有(BCD)。
A.產值成本率
B.制造費用比率
C.直接材料成本比率
D.直接人工成本比率
【答案解析】本題考核產品成本構成比率分析法的內容。選項A屬于相關指標比率分析法。
10.下列項目中，應計入存貨成本的有(ACD)。
A.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
D.存貨的加工成本
【答案解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。
11. 事業單位按規定取得的應繳入財政預算的各項款項包括的內容有(ABCD)。
A.事業單位代收的納入預算管理的基金
B.行政性收費收入
C.無主財物變價收入
D.罰沒收入
【答案解析】應繳預算款主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。
12.對于資金時間價值，下列表述正確的有(ACD)。
A.一般情況下應按復利方式來計算
B.可以直接用短期國債利率來表示
C.是指一定量資金在不同時點上的價值量差額
D.相當于沒有風險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率
【答案解析】只有在通貨膨脹率很低的情況下，才可以用短期國債利率來表示資金時間價值。
13. 事業單位的凈資產包括(ABCD)。
A.固定基金
B.結余
C.事業基金
D.專用基金
14. 影響可比產品成本降低額變動的因素有(ABD)。
A.產品品種比重變動
B.產品單位成本變動
C.產品計劃單位成本
D.產品產量變動
【答案解析】影響可比產品成本降低額變動的因素有：產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。
15. 下列有關收入確認的表述中，正確的有(BC)。
A.如勞務的開始和完成分屬于不同會計期間，應按完工百分比法確認收入
B.在收取手續費方式下，委托代銷方式銷售商品時要在收到受托方開具的代銷清單時確認收入
C.資產使用費收入應當按合同規定確認
D.在預收款銷售方式下，收到貨款時確認收入
【答案解析】如勞務的開始和完成分屬于不同會計期間，且在期末能對該項勞務交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入，選項A不正確。預收款銷售下，應該在發出商品時確認收入，因此，選項D不正確。
三、判斷題(共10小題，每小題10分，共10分)
1. 企業為客戶提供的現金折扣應在實際發生時沖減當期收入。(×)
【解析】企業為客戶提供的現金折扣應在實際發生時計入當期的財務費用。
2.業持有的長期股權投資發生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉回。(√)
【解析】長期股權投資的減值一經計提不得轉回。
3.事業單位的修購基金是按事業結余和經營結余的一定比例提取的，因此，修購基金屬于結余分配的內容。(×)
【解析】事業單位的修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取，修購基金不屬于結余分配的內容。
4.生產車間發生的機器設備等的修理費用，應當記入“制造費用”科目(×)
【解析】應當記入管理費用。
5.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為成本模式時，按照會計政策變更處理。(×)
【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
6.專門用于生產某產品的無形資產,其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。(√)
7.政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，包括政府作為企業所有者投資入的資本。(×)
【解析】政府補助不包括政府作為企業所有者投入的資本。
8. 一般認為，凈資產收益率越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資人、債權人利益的保證程度越高。(√)
【解析】一般認為，凈資產收益率越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資人、債權人利益的保證程度越高。
9.企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。(√)
【解析】此種情況下，應按各項固定資產公允價值的比例分配確定各項固定資產的成本。
10.現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入營業外支出。(×)
【解析】現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入管理費用。
四、計算分析題(共4小題，每小題5分，共20分)
1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2008年12月31日的股本總額為30000萬股，每股面值為1元，資本公積(股本溢價)5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。經股東大會批準，甲公司擬以現金回購本公司股票3000萬股并注銷。
要求：(1)假定每股回購價為0.9元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。
(2)假定每股回購價為3元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。
(3)假定每股回購價為4元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)回購時
借：庫存股 2700
貸：銀行存款 2700
注銷股本時
借：股本 3000
貸：庫存股 2700
資本公積——股本溢價 300
(2)回購時
借：庫存股 9000
貸：銀行存款 9000
注銷股本時
借：股本 3000
資本公積——股本溢價 5000
盈余公積 1000
貸：庫存股 9000
(3)回購時
借：庫存股 12000
貸：銀行存款 12000
注銷股本時
借：股本 3000
資本公積——股本溢價 5000
盈余公積 3000
利潤分配——未分配利潤 1000
貸：庫存股 12000
2.偉業股份有限公司是增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。偉業公司2009年至2011年與固定資產有關的業務資料如下：
(1)2009年12月6日，偉業公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為2 000萬元，增值稅額為340萬元;發生保險費為5萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。生產線已投入安裝，假定該設備的增值稅可以抵扣。
(2)2009年12月11日，偉業公司安裝領用生產用原材料實際成本和計稅價格均為20萬元，發生安裝工入工資10萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為12年，預計凈殘值為55萬元，采用直線法計提折舊。
(4)2010年12月31日，偉業公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。該生產線可收回金額為1615.12萬元。
(5)2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為25.12萬元， 采用直線法計提折舊。
(6)2011年6月30日，偉業公司將生產線出售，取得價款為1 600萬元，支付清理費用20萬元。
要求：
(1)編制2009年12月1日購入該生產線的會計分錄。
(2)編制2009年12月安裝該生產線的會計分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。
(4)計算2010年度該生產線計提的折舊額。
(5)計算2011年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
(6)計算2011年度該生產線出售前計提的折舊額。
(7)編制2011年6月30日該生產線出售時的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制2009年12月1日購入該生產線的會計分錄。
借：在建工程 2 005
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340
貸：銀行存款 2 345
(2)編制2009年12月安裝該生產線的會計分錄。
借：在建工程 30
貸：原材料 20
應付職工薪酬 10
(3)編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。
借：固定資產 2 035(2 005+30)
貸：在建工程 2 035
(4)計算2010年度該生產線計提的折舊額。
2010年折舊額=(2 035-55)/12=165(萬元)
(5)計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
應計提減值準備金額=(2 035-165)- 1 615.12=254.88(萬元)
借：資產減值損失 254.88
貸：固定資產減值準備 254.88
(6)計算2011年度該生產線出售前計提的折舊額。
2011年出售前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/10×1/2=79.5(萬元)
(7)編制2011年6月30日該生產線出售時的會計分錄。
借：固定資產清理 1 535.62
累計折舊 244.5
固定資產減值準備 254.88
貸：固定資產 2 035
借：銀行存款 1 600
貸：固定資產清理1 600
借：固定資產清理 20
貸：銀行存款20
借：固定資產清理 44.38
貸：營業外收入 44.38
3.某事業單位2010年12月31日年終結賬前，有關賬戶的余額如下表：
單位：元
|
賬戶名稱 |
借方余額 |
貸方余額 |
|
財政補助收入 |
|
3 150 000 |
|
事業收入 |
|
1 750 000 |
|
上級補助收入 |
|
1 050 000 |
|
撥出經費 |
1 225 000 |
|
|
事業支出 |
1 575 000 |
|
|
對附屬單位補助 |
875 000 |
|
|
經營收入 |
|
1 400 000 |
|
經營支出 |
1 155 000 |
|
|
銷售稅金 |
180 000 |
|
假定銷售稅金余額全部為經營業務負擔的。
要求：根據以上資料，編制年終結轉的相關會計分錄。
【答案】
借：財政補助收入 3 150 000
事業收入 1 750 000
上級補助收入 1 050 000
貸：事業結余 5 950 000
借：事業結余 3 675 000
貸：撥出經費 1 225 000
事業支出 1 575 000
對附屬單位補助 875 000
借：事業結余 2 275 000
貸：結余分配 2 275 000
借：經營收入 1 400 000
貸：經營結余 1 400 000
借：經營結余 1 335 000
貸：經營支出 1 155 000
銷售稅金 180 000
借：經營結余 65 000
貸：結余分配 65 000
4.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。20×9年3月1日，W商品賬面余額為230萬元，對W商品期初存貨跌價準備余額為0。20×9年3月發生的有關采購與銷售業務如下：
(1)3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。
(2)3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。
(3)銷售給B公司的部分W商品由于存在質量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經過協商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規定向B公司開具了增值稅專用發票(紅字)，發生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。
(4)3月31日，經過減值測試，W商品的可變現凈值為230萬元。
要求：
(1)編制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)項業務的會計分錄;
(2)計算甲上市公司20×9年3月31日W商品的賬面余額;
(3)計算甲上市公司20×9年3月31日W商品應確認的存貨跌價準備并編制會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
借：庫存商品80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6
貸：應付賬款 93.6
(2)
借：應收賬款 175.5
貸：主營業務收入150
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25.5
借：主營業務成本120
貸：庫存商品 120
(3)
借：主營業務收入 75
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)12.75
貸：應收賬款 87.75
借：庫存商品60
貸：主營業務成本 60
(4)W商品的實際成本=230+80-120+60=250(萬元)，可變現凈值為230萬元，期初存貨跌價準備余額為0，因此期末應該計提跌價準備20萬元：
借：資產減值損失20
貸：存貨跌價準備 20
五、綜合題(共2小題，每小題10分，共20分)
1.A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關稅費。A公司主要生產和銷售甲產品。原材料按實際成本核算。在銷售時逐筆結轉銷售成本。2009年度，A公司相關經濟業務和事項如下：
(1)2月5日，銷售甲產品一批，該批產品的實際成本為60萬元，增值稅專用發票上注明的貨款為100萬元，增值稅額為17萬元。產品已經發出，提貨單已經交給買方，買方用銀行存款支付增值稅17萬元，對貨款部分開具一張面值為100萬元、期限為4個月的不帶息商業承兌匯票。
(2)5月10日，銷售甲產品一批，增值稅專用發票上注明的貨款為600萬元，增值稅額為102萬元。產品已經發出，貨款和增值稅已經收到并存入銀行，該批產品的實際成本為300萬元。
(3)本年生產產品領用原材料300萬元，生產車間管理領用原材料60萬元，企業管理部門領用原材料20萬元。
(4)10月3日，銷售原材料一批，該批原材料的實際成本為18萬元，增值稅專用發票上注明的貨款為20萬元，增值稅為3.4萬元。原材料已經發出，貨款和增值稅已經收到并存入銀行。
(5)分配本年度工資200萬元，其中：生產工人工資100萬元，車間管理人員工資40萬元，企業管理人員工資40萬元，在建工程人員工資20萬元。假定不考慮福利費。
(6)本年計提壞賬準備13萬元。
(7)本年計提固定資產折舊100萬元，其中：計入制造費用70萬元，計入管理費用30萬元。
(8)本年度用銀行存款支付本期發生的廣告費用6萬元，銷售商品過程中發生的運輸費14萬元(不考慮增值稅)，計入當期損益的利息費用及銀行手續費4萬元。
(9)計算并確認本年應交所得稅。假定不存在所得稅納稅調整事項。
(10)將本年度的損益類科目結轉至“本年利潤”科目。
要求：
(1)編制A公司上述業務和事項的會計分錄。
(2)編制A公司2009年度的利潤表。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)①
借：銀行存款17
應收票據 100
貸：主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品60
②
借：銀行存款 702
貸：主營業務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業務成本 300
貸：庫存商品 300
③
借：生產成本 300
制造費用 60
管理費用 20
貸：原材料 380
④
借：銀行存款 23.4
貸：其他業務收入 20
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3.4
借：其他業務成本 18
貸：原材料 18
⑤
借：生產成本 100
制造費用 40
管理費用 40
在建工程 20
貸：應付職工薪酬 200
⑥
借：資產減值損失 13
貸：壞賬準備 13
⑦
借：制造費用 70
管理費用 30
貸：累計折舊 100
⑧
借：銷售費用 20
財務費用 4
貸：銀行存款 24
⑨應交所得稅=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(萬元)
借：所得稅費用 53.75
貸：應交稅費——應交所得稅 53.75
⑩
借：主營業務收入 700
其他業務收入 20
貸：本年利潤 720
借：本年利潤 558.75
貸：主營業務成本 360
其他業務成本 18
管理費用 90
資產減值損失 13
銷售費用 20
財務費用 4
所得稅費用 53.75
(2)編制A公司2009年度的利潤表。
利潤表
編制單位：A公司 2009年 單位：萬元
|
項 目 |
本期金額 |
|
一、營業收入 |
720 |
|
減：營業成本 |
378 |
|
營業稅金及附加 |
0 |
|
銷售費用 |
20 |
|
管理費用 |
90 |
|
財務費用 |
4 |
|
資產減值損失 |
13 |
|
加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列） |
|
|
投資收益（損失以“—”號填列） |
|
|
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益 |
|
|
二、營業利潤（虧損以“—”號填列） |
215 |
|
加：營業外收入 |
|
|
減：營業外支出 |
|
|
其中：非流動資產處置損失 |
|
|
三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列） |
215 |
|
減：所得稅費用 |
53.75 |
|
四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列） |
161.25 |
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