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2015年初級會計師考試《會計實務》模擬試題及答案（二）
一、單項選擇題
(本類題共20小題，每小題1分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至20信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1. 下列各項中，會導致留存收益總額發生增減變動的是()。
A.資本公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.盈余公積轉增資本
D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損
[答案]C
[解析]留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導致留存收益的變動。用分錄進行分析：
選項A
借：資本公積
貸：股本或實收資本
留存收益不受影響。
選項B
借：盈余公積
貸：利潤分配-未分配利潤
留存收益總額不變。
選項C
借：盈余公積
貸：股本或實收資本
留存收益減少。
選項D
借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤
留存收益總額不變。
2. 某企業2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2008年12月31日可供分配利潤為()萬元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
[答案] B
[解析]本題目考核第4章可供分配利潤知識點。企業可供分配利潤=當年實現的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入(即盈余公積補虧)，本題目沒有涉及盈余公積補虧事項，因此本題目的計算式子：
200+600×(1-25%)=650(萬元)
3. 某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入()。
A.盈余公積
B.營業外收入
C.資本公積
D.未分配利潤
[答案]C
[解析]本題目考核第4章回購股票知識點。2009年初級會計實務教材P161頁中說明：如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。
4. 某企業2008年度發生以下業務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，購買固定300萬元。假定不考慮其他因素，該企業2008年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為()萬元。
A.200
B.350
C.650
D.1150
[答案]A
[解析]購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現金等價物，不對現金流量造成影響，因此不用考慮此事項;償還應付賬款屬于購買商品支付的現金;支付生產人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現金;購買固定資產屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應付賬款這個事項，“購買商品，接受勞務支付的現金”項目的金額=200(萬元)。
5. 下列各項中，應當確認為投資損益的是()。
A.長期股權投資減值損失
B.長期股權投資處置凈損益
C.期末交易性金融資產公允價值變動的金額
D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用
[答案]B
[解析]選項A計入資產減值損失，處理是：
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
選項B計入投資收益，處理是：
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
投資收益(借方差額)
貸：長期股權投資
投資收益(貸方差額)
選項C計入公允價值變動損益科目，處理是：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反分錄。
選項D計入長期股權投資成本，處理是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
6. 輔助生產成本交互分配法的交互分配，是指將輔助生產成本首先在企業內部()。
A.輔助生產車間之間分配
B.輔助生產車間與銷售部門之間分配
C.輔助生產車間與基本生產車間之間分配
D.輔助生產車間與行政管理部門之間分配
[答案]A
[解析]采用交互分配法分配輔助生產成本，應先根據各輔助生產內部相互供應的數量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配，因此本題答案選A
7. 某企業2007年10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%.2008年該企業應確認的勞務收入為()萬元。
A.36
B.40
C.72
D.120
[答案]B
[解析]2008年該企業應確認的勞務收入=200×60%-80=40(萬元)，答案是B
8. 某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為()萬元。
A.798
B.800
C.802
D.1604
[答案]C
[解析]材料成本差異率=(期初結存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;
2008年12月31日結存材料的實際成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(萬元)。
9. 某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為()萬元。
A.120
B.160
C.180
D.182
[答案]A
[解析]確定減值之前固定資產的賬面價值=200-(200-20)/10=182(萬元)，大于可收回金額120萬元，因此固定資產發生了減值，減值以后固定資產應該按照可收回金額確認賬面價值，因此本題2008年12月31日該設備賬面價值應為120萬元，答案是A
10. 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 ()萬元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
[答案]A
[解析]甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)。因為是增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不計入材料成本;由于收回后用于繼續生產應稅消費品，因此消費稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。
11. 甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為()萬元。
A.25
B.40
C.65
D.80
[答案]A
[解析]本題的分錄是：
借：交易性金融資產 2060
應收利息 40
投資收益 15
貸：銀行存款 2115
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
借：應收利息 40(2000×4%×6/12)
貸：投資收益 40
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
根據分錄分析，確認的投資收益=-15+40=25(萬元)，答案是A。
12. 某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業7月31日應計提的利息為()萬元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
[答案]A
[解析]該企業7月31日應計提的利息=60×6%×1/12=0.3(萬元)。
13. 下列各項中，屬于累計原始憑證的是()。
A.領料單
B.發生材料匯總表
C.限額領料單
D.工資結算匯總表
[答案]C
[解析]選項A領料單是一次原始憑證;選項B和選項D都是匯總原始憑證。
14. 某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%.規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為()元。
A.118800
B.137592
C.138996
D.140400
[答案]C
[解析]該企業收款金額=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。
15. 某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為()萬元。
A.4
B.6
C.54
D.56
[答案]A
[解析]出售該設備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產清理凈收益，應該計入營業外收入科目。
16. 下列各項中，應計入管理費用的是()
A.籌建期間的開辦費
B.預計產品質量保證損失
C.生產車間管理人員工資
D.專設銷售機構的固定資產修理費
[答案]A
[解析]選項B預計產品質量保證損失記入銷售費用;選項C生產車間管理人員的工資記入制造費用;選項D專設銷售機構的固定資產修理費記入銷售費用。
17. 下列各項中，不應在利潤表“營業收入”項目列示的是()。
A.政府補助收入
B.設備安裝勞務收入
C.代修品銷售收入
D.固定資產出租收入
[答案]A
[解析]營業收入項目包括主營業務收入和其他業務收入;選項A記入營業外收入，不包括在營業收入中;選項
B
C.D均屬于企業的收入。
18. 某企業2008年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業外支出的稅收滯納金6萬元;企業所得稅稅率為25%.假定不考試其他因素，該企業2008年度所得稅費用為()萬元。
A.400
B.401.5
C.450
D.498.5
[答案]B
[解析]該企業2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)。
19. 某企業盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉增資本。該企業盈余公積年末余額為()萬元。
A.40
B.85
C.95
D.110
[答案]B
[解析]盈余公積年末余額=50+(600-150)×10%-10=85(萬元)。
20. 甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為()萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
[答案]C
[解析]本題的分錄是：
借：長期股權投資 3600
貸：銀行存款 2020
營業外收入 1580
31. 下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的有()。
A.本年利潤
B.利潤分配——應付現金股利
C.利潤分配——盈余公積補虧
D.利潤分配——提取法定盈余公積
[答案]ABCD
[解析]期末的時候本年利潤科目的余額應該轉入利潤分配——未分配利潤科目;而當期的利潤分配事項中利潤分配的明細科目如應付現金股利、盈余公積補虧、提取法定盈余公積等都是要轉入利潤分配——未分配利潤明細科目的。
32. 下列各項中，影響企業營業利潤的有()。
A.出售原材料損失
B.計提無形資產減值準備
C.公益性捐贈支出
D.出售交易性金融資產損失
[答案]ABD
[解析]營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)。選項A，出售原材料要確認其他業務收入和其他業務成本，如果是出售損失說明確認的其他業務成本大于其他業務收入的金額，所以會影響營業利潤;選項B，計提無形資產減值準備要記入到資產減值損失，所以會影響營業利潤;選項C，公益性捐贈支出記入到營業外支出，不影響營業利潤的計算，不應該選;選項D，出售交易性金融資產的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業利潤。
33. 下列各項中，符合資產定義的有()。
A.委托加工物資
B.尚待加工的半成品
C.受托代銷商品
D.融資租入的固定資產
[答案]ABD
34. 下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有()。
A.銷售材料成本
B.無形資產處置凈損失
C.固定資產盤虧凈損失
D.經營出租固定資產折舊費
[答案]AD
[解析]選項AD記入到其他業務成本科目;選項BC記入到營業外支出科目。
35. 采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發生增減變動的有()。
A.長期股權投資發生減值損失
B.持有長期股權投資期間被投資企業實現凈利潤
C.被投資企業宣告分派屬于投資企業投資前實現的凈利潤
D.被投資企業宣告分派屬于投資企業投資后實現的凈利潤
[答案]AC
[解析]長期股權投資的賬面價值=賬面余額-計提的長期股權投資減值準備;長期股權投資發生減值損失，要計提減值準備，所以會減少長期股權投資的賬面價值;成本法下，被投資單位實現凈利潤投資方不做處理，所以選項B不會導致到長期股權投資的賬面價值發生變動;選項C，因為被投資企業宣告分派的屬于投資企業投資前實現的凈利潤，應該沖減長期股權投資的成本，所以會減少長期股權投資的賬面價值;選項D，被投資企業宣告分派屬于投資企業投資后實現的凈利潤，投資方應該確認投資收益，所以不影響長期股權投資的賬面價值發生變動。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確地，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分為零分)
61. 企業讓渡資產使用權，如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該資產一次性確認收入。()
[答案]對
[解析]見教材190頁(二)上面的一段話。
62. 上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。()
[答案]錯
[解析]股票股利是應該等到實際發放的時候才需要做處理的，實際發放的時候應該增加股本的，不能夠確認負債。
63. 商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期費用。()
[答案]對
[解析]見教材76頁最后一段話。
64. 財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。()
[答案]對
[解析]見教材211頁的倒數第三段
65. 企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。()
[答案]錯
[解析]企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入到投資收益科目。
66. 根據企業生產經營特點和管理要求，單步驟、大量生產的產品一般采用品種法計算產品成本。()
[答案]對
67. 專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。()
[答案]對
68. 已完成銷售手續、但購買方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。()
[答案]錯
[解析]這種情況下企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方了，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業的資產。
69. 企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在該項資產使用壽命內分期計入當期損益。()
[答案]對
70. 企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。()
[答案]對
四、計算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1. 某工業企業僅生產甲產品，采用品種法計算產品成本。3月初在產品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費用2萬元。3月份發生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費用6萬元。3月末甲產品完工50件，在產品100件。月末計算完工產品成本時，直接材料成本按完工產品與在產品數量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產成品工時定額20小時，單位在產品工時定額10小時。
要求：
(1)計算甲完工產品應負擔的直接材料成本。
(2)計算甲完工產品應負擔的直接人工成本。
(3)計算甲完工產品應負擔的制造費用。
(4)計算甲完工產品總成本，并編制完工產品入庫的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)直接材料成本分配率=(月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)/(完工產品數量+月末在產品數量)=(30+75)/(50+100)=0.7;
甲完工產品應負擔的直接材料成本=50×0.7=35(萬元)。
(2)直接人工分配率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%;
甲完工產品應負擔的直接人工成本=20×50×1.4%=14(萬元)。
(3)制造費用分配率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%;
甲完工產品應負擔的制造費用=20×50×0.4%=4(萬元)。
(4)甲完工產品總成本=35+14+4=53(萬元)。
借：庫存商品 53
貸：生產成本 53
2. 某企業2008年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：
(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。
(2)2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。
(3)2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。
假定未發生其他建造支出。
要求：
(1)編制取得長期借款的會計分錄。
(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
②編制轉倉庫成本的會計分錄。
(4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)編制取得長期借款的會計分錄。
借：銀行存款 800
貸：長期借款 800
(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：在建工程 48
貸：應付利息 48(800×6%)
注意：根據題目條件“倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。
(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
500+300+48=848(萬元)
②編制轉倉庫成本的會計分錄。
借：固定資產 848
貸：在建工程 848
(4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。
(848-8)/20=42(萬元)
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
借：管理費用 42
貸：累計折舊 42
(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：財務費用 48
貸：應付利息 48
注意：工程已經在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應該將計提的長期借款利息費用化記入到財務費用科目。
3. 甲公司2008年12月份 發生與銀行存款有關的業務如下：
(1)①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。
②12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。
(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：
①甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。
②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。
③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司發行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。
要求：
(1)編制甲公司上述業務(1)的會計分錄。
(2)根據上述資料編制甲公司銀行存款余額調節表(見答題紙)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)
①借：銀行存款 480
貸：營業外收入 480
②借：管理費用 360
貸：銀行存款 360
(2)
銀行存款余調節表
2009年12月31日 單位：萬元
項 目 金 額 項 目 金 額
銀行存款日記賬余額 432 銀行對賬單余額 664
加：銀行已收，企業未收款 384 加：企業已收、銀行未收款 480
減：銀行已付、企業未付款 32 減：企業已付、銀行未付款 360
調節后余額 784 調節后余額 784
4. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發生如下業務：
(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。
(2)6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。
(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。
(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票(紅字)。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。
(2)計算甲公司6月份主營業務收入總額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱; 答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
1
(1)借：應收賬款 795.6
貸：主營業務收入 680
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)115.6
借：主營業務成本 480
貸：庫存商品 480
(2)借：主營業務收入 340
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)57.8
貸：應收賬款 397.8
借：庫存商品 240
貸：主營業務成本 240
(3)借：生產成本 234 (500×0.4×1.17)
管理費用 18.72 (40×0.4×1.17)
銷售費用 28.08 (60×0.4×1.17)
貸：應付職工薪酬 280.8
借：應付職工薪酬 280.8
貸：主營業務收入 240〔(500+40+60)×0.4〕
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40.8
借：主營業務成本 180〔(500+40+60)×0.3〕
貸：庫存商品 180
(4)借：主營業務收入 60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2
貸：銀行存款 70.2
注意：這里是不用對營業成本做調整的，因為這里企業只是針對產品的銷售價格給出了10%的銷售折讓，這部分商品的成本是沒有變動的，所以不用對營業成本做調整。
2. 主營業務收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1. W股份有限公司2008年有關資料如下：
(1)1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：
單位：萬元
總 賬 明細賬 借或貸 余額
應收賬款 ——A公司 借 600
壞賬準備 貸 30
長期股權投資 ——B公司 借 2500
固定資產 ——廠房 借 3000
累計折舊 貸 900
固定資產減值準備 貸 200
應付賬款 ——C公司 借 150
——D公司 貸 1050
長期借款 ——甲銀行 貸 300
注：①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。
②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司發生如下業務：
①3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。
②4月15日，收到C公司發來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。
③4月20日，對廠房進行更新改造，發生后續支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元(該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元)。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態，其后續支出符合資本化條件。
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票據結算的經濟業務有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購進材料500萬元;持銀行本票購進庫存商品300萬元; 簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。
⑦12月31日是，經計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。
⑧12月31日，經減值測試，應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。
⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%.2008年B公司實現凈利潤9000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的年末余額。
(1)應收賬款 (2)預付款項
(3)長期股權投資 (4)固定資產
(5)應付票據 (6)應付賬款
(7)應付職工薪酬 (8)長期借款
(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1) 應收賬款=賬面余額-壞賬準備=600-200=400(萬元)
(2) 預付款項=150-117+2=35(萬元)
(3) 長期股權投資=2500+2700=5200(萬元)
(4) 固定資產=3000-900-200+(167+33)—500+500=2100(萬元)
(5) 應付票據=800(萬元)
(6) 應付賬款=1050(萬元)
(7) 應付職工薪酬=250(萬元)
(8) 長期借款=200(萬元)(期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入到一年內到期的非流動負債項目)
[解析]上述業務的會計分錄：
①借：銀行存款 70
貸：壞賬準備 70
②借：原材料 100
應交稅費——應交稅費(進項稅額) 17
貸：應付賬款 117
③借：在建工程 300
累計折舊 167
固定資產減值準備 33
貸：固定資產 500
借：在建工程 500
貸：銀行存款等 500
借：營業外支出等 300
貸：在建工程 300
借：固定資產 500
貸：在建工程 500
④借：制造費用 100
貸：累計折舊 100
注意：題目雖然給出1-4月份的累計折舊是100萬元，但是上面的題目條件中給出的累計折舊167萬元其實就是說截止到4月份累計計提的折舊是167萬元，所以不用單獨再考慮累計折舊100萬元了。
⑤借：銀行存款 200
貸：長期借款 200
年底計提利息：
借：財務費用 6
貸：應付利息 6
借：應付利息 6
貸：銀行存款 6
⑥借：原材料 500
庫存商品 300
貸：其他貨幣資金 800
借：原材料等 800
貸：應付票據 800
⑦借：管理費用等 250
貸：應付職工薪酬 250
借：應付賬款 2
貸：銀行存款 2
注意：因為是預付下個月即下年度的月份的租金，要確認預付賬款，不確認應付職工薪酬，該題不單獨設置預付賬款，所以是記入到應付賬款科目。
⑧應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額=600-400=200(萬元)，計提壞賬準備前已經有的余額=30+70=100(萬元)，所以應該補提的壞賬準備=200-100=100(萬元)。
借：資產減值損失 100
貸：壞賬準備 100
⑨借：長期股權投資 2700
貸：投資收益 2700
2. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：
(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
(2)6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。
(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。
(4)6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。
(5)6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。
(6)6月份發出材料情況如下：
①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在
A.B產品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領用700千克;企業行政管理部門領用450千克。
②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。
③6月30日對外銷售發出W材料600千克。
(7)6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司第(1)至(4)項業務的會計分錄。
(2)計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。
(3)①編制甲公司第(5)項業務的會計分錄。
②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。
③編制甲公司第(6)項結轉發出材料成本的會計分錄。
(4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。
(5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。
(6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。
(“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)
①借：原材料——W材料 217.8
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 36.72
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52
借：銀行存款 45.48
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48
②借：原材料——W材料 163.4
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 27.71
貸：應付票據 191.11
③借：原材料——W材料 1415
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 240.55
貸：實收資本 1655.55
④借：銀行存款 200.07
貸：其他業務收入 171
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 29.07
(2)W材料加權平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)
(3)
①借：待處理財產損溢 16.38
貸：原材料——W材料 14(0.28×50)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 2.38
借：營業外支出 6.38
其他應收款 10
貸：待處理財產損溢 16.38
②產品的定額分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56
A產品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)
B產品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)
③借：生產成本——A產品 268.8
——B產品 291.2
制造費用 196 (0.28×700)
管理費用 126 (0.28×450)
貸：原材料——W材料 882
借：委托加工物資 28
貸：原材料 28
結轉銷售材料的成本：
借：其他業務成本 168
貸：原材料——W材料 168
(4)W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)
(5)W可變現價值是1000計提的存貨跌價準備=1089.2-1000=89.2 (萬元)
借：資產減值損失 89.2
貸：存貨跌價準備 89.2
(6)存貨的賬面價值=268.8+291.2+196+28+1000=1784(萬元)
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