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2017年初級會計《經濟法基礎》考點：增值稅的征收范圍
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增值稅的征收范圍
【考情分析】
考頻：★★★
2013年單選題
【所屬章節】：
本知識點屬于《經濟法基礎》第四章增值稅、消費稅、營業稅法律制度第一節增值稅法律制度的內容
【高頻考點】：增值稅的征收范圍
1.銷售貨物。
貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
2.提供加工、修理修配勞務。
必須是有償提供加工、修理修配勞務。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不屬于增值稅的征稅范圍。
3.進口貨物。
進口貨物，是指進入中國關境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環節征收增值稅。
4.視同銷售貨物行為。
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物(手續費繳納營業稅);
(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但“相關機構在同一縣(市)”的除外;
(4)將自產或委托加工(無外購)的貨物用于非(增值稅)應稅項目;非增值稅應稅項目(營業稅項目)，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
(5)將自產、委托加工(無外購)的貨物用于集體福利或個人消費;
(6)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資;
(7)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
5.混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的建筑業、金融保險業、電信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
相關知識：增值稅和營業稅征稅范圍的劃分：
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征稅范圍 |
銷 售 資 產 |
提 供 勞 務 |
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有形資產 |
無形資產 |
動產 |
不動產 |
加工、修理修配勞務 |
其他勞務 |
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一般規定 |
增值稅 |
營業稅 |
增值稅 |
營業稅 |
增值稅 |
營業稅 |
(1)從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
(2)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為
稅務處理：應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額(而非一并繳納增值稅或營業稅)。
6.兼營行為。
(1)兼營是指納稅人的多元化經營既涉及到“增值稅”(銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務)，又涉及到“營業稅”(營業稅的應稅勞務)。
(2)稅務處理：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業額。未分別核算的，由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額(而非一并征收增值稅)。
(3)混合和兼營的區別
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兼營 |
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是否同時發生 |
同時發生 |
不一定 |
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是否針對同一銷售對象 |
針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同一買方 |
不一定：①同一納稅人；②價款來自不同消費者 |
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稅務處理 |
根據納稅人的主營業務，合并征收一種稅 |
（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅 |
7.征稅范圍的特殊規定。
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環節納稅。
(2)銀行銷售金銀的業務，征收增值稅。
(3)典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，征收增值稅。
(4)集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。
提示：郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業稅。
(5)郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊，征收增值稅……
(6)單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。
(7)縫紉業務，征收增值稅。
(8)基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業“附設的工廠、車間”生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。
(9)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅。
(10)印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。
(11)納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的，征收增值稅。
(12)電力公司向發電企業收取的過網費，征收增值稅。
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