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淺談謹慎性原則在會計中的應(yīng)用
謹慎性原則是一項重要的會計原則。作為一項會計原則，在會計中的應(yīng)用是很廣泛的。下面是小編為你整理的謹慎性原則在會計中的應(yīng)用論文，希望對你有幫助。
淺談謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用
[內(nèi)容摘要]謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，但由于謹慎性原則在運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點，隨著應(yīng)用范圍的擴大，任意調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大，謹慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。
作為一項會計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護投資者和債權(quán)人的利益;另一方面，在運用該原則時不可避免地帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留下了空間。
[關(guān)鍵詞]謹慎性原則;會計準則;主觀隨意性;職業(yè)判斷
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。充分預(yù)計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益。
應(yīng)用謹慎性原則主要是由于會計實際操作中有許多不確定因素影響會計要素的確認和計量，如果不加以估計和判斷，則不利于投資者和經(jīng)營者掌握企業(yè)的實際財務(wù)狀況，不能作出正確的的投資經(jīng)營決策;其次，企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的風(fēng)險性，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就需要提高抵御經(jīng)營風(fēng)險和駕馭市場的能力，這就需要我們謹慎地應(yīng)對市場的變化，謹慎地估計經(jīng)營風(fēng)險。
二、謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用
謹慎性原則在我們的會計實務(wù)中的運用越來越廣，在具體的會計實務(wù)操作中隨處可見。如收入的確認、資產(chǎn)減值準備的計提、固定資產(chǎn)價值的確認、固定資產(chǎn)折舊的計提、或有事項的確認、關(guān)聯(lián)方交易的披露、投資性房地產(chǎn)公允價值的計量等。
(一)收入的確認。
企業(yè)會計準則中收入定義如下：“收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。”因此，收入具有以下基本特征：第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的;第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者資產(chǎn)增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。
《企業(yè)會計準則》中收入確認的判斷標準為：企業(yè)是否將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給賣方;企業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理的權(quán)利，也沒有對已售出商品實施控制;收入的金額是否能夠可靠地計量;與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計量。只有企業(yè)的銷售同時滿足了上述五個條件，才能確認收入。否則，不予確認。在具體會計處理中如售后回購業(yè)務(wù)，在收到貨款時不確認收入，而作為一項負債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣可防止高估收入，體現(xiàn)了謹慎性原則。
(二)資產(chǎn)減值準備的計提。
企業(yè)會計準則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，其可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與該資產(chǎn)的銷售凈價兩者較高者確定。如賬面價值高于可收回金額則計提資產(chǎn)減值準備，計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準備具體包括：存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、壞賬準備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準備等。
資產(chǎn)計提減值準備是因為資產(chǎn)未來期間不能給企業(yè)帶來原賬面價值的經(jīng)濟利益流入。資產(chǎn)的主要特征是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入則不能確認為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益流入，就確認為多少資產(chǎn)。這樣則不致于導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。以后資產(chǎn)在攤銷和折舊時以扣減了減值準備后的賬面價值按預(yù)計尚可使用年限攤銷，計入當(dāng)期損益。
新會計準則還規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復(fù)的，除資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下外，一率不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準備制度的實施，保證了各項資產(chǎn)價值的真實性，體現(xiàn)了謹慎性原則。
(三)借款費用資本化的確認。
借款費用能否資本化首先要嚴格地界定期間界限。區(qū)分借款費用資本化期間還是借款費用非資本化期間，非資本化期間不準資本化，只能費用化。在借款費用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價值，否則費用化，計入當(dāng)期損益。再次，要區(qū)分專門借款和一般借款。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認為資本化利息。而一般借款的利息資本化金額以在資本期間內(nèi)，累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。它不是將所發(fā)生的借款利息全部資本化，計入資產(chǎn)價值。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則中的不得高估資產(chǎn)原則。避免企業(yè)高估資產(chǎn)少計利息費用。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計提。
企業(yè)會計準則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。即使是企業(yè)不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)也照樣計提折舊。防止企業(yè)根據(jù)自身的財務(wù)狀況任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，通過計提固定資產(chǎn)折舊來人為調(diào)節(jié)利潤，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
固定資產(chǎn)折舊方法具體包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)通過計提折舊可以將成本費用均衡地分攤到每個會計期間。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是兩種加速折舊方法。它是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇的。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟利益，隨著時間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益成遞減態(tài)勢，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益提前得到實現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。
(五)或有事項的確認。
企業(yè)會計準則中規(guī)定：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項滿足負債確認條件才能確認為預(yù)計負債。具體條件如下：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、其履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。而“很可能”指的是發(fā)生的可能性為大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%則不能確認。而與此相對應(yīng)的，如果企業(yè)清償?shù)脑擃A(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模瑒t補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認預(yù)計負債的賬面價值。“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%.雖然或有事項在當(dāng)期都不能100%的確定其未來是否發(fā)生，但謹慎性原則要求我們不能對潛在的負債和資產(chǎn)視而不見，該確認為資產(chǎn)或負債時就應(yīng)該確認，并在報表附注中給予披露。給投資者、經(jīng)營者及相關(guān)人員提供真實的財務(wù)信息，作出正確的決策。對于“很可能”、“基本確定”等相關(guān)比率的`確定，可以規(guī)避企業(yè)濫用或有事項任意低估資產(chǎn)，高估費用。
(六)關(guān)聯(lián)方交易的披露。
“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?rdquo;的視為關(guān)聯(lián)方，“如果兩方或多方同受一方控制”的也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容如下：
1、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。具體包括：
(1)、母公司和子公司的名稱。母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表母公司名稱。
(2)、母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化。
(3)、母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
2、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。
3、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
通過對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，使企業(yè)提供的會計信息更加真實可靠，符合謹慎原則的要求。
(七)投資性房地產(chǎn)公允價值的計量。會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)計量模式可以由成本計量模式轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式，反之則不能。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價與公允價之間的差額沖減留存收益，不得計入當(dāng)期損益。自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積，反之公允價值小于固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值變動損益，沖減了當(dāng)期損益。會計準則的這些規(guī)定，防止了企業(yè)利用資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換和計量模式的變更，人為調(diào)節(jié)利潤，充分地體現(xiàn)了謹慎性原則。
三、謹慎性原則在實際應(yīng)用中存在的問題
(一)謹慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性。例如會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，那會計人員可以根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的主觀意愿自由選擇。又如應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例，準則中并沒有強制規(guī)定具體的計提標準，企業(yè)可根據(jù)實際情況具體選擇計提比例。那企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當(dāng)期利潤則可少提壞賬準備，反之則多提壞賬準備。所以這些核算方法的選擇未必能客觀地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間。
(二)謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致。謹慎性原則中資產(chǎn)減值準備的計提，稅法在計算應(yīng)納稅所得額時不準許稅前扣除，預(yù)計負債的計提，稅法在計算應(yīng)納稅所得額時當(dāng)期不能扣除，在企業(yè)實際發(fā)生時才允許扣除。這樣企業(yè)在當(dāng)期需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用受到限制。
(三)謹慎性原則與其它原則的沖突。謹慎性原則有很多屬于會計估計的內(nèi)容，它強調(diào)對很可能發(fā)生的損失計入預(yù)計負債，對資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)減值跡象的計提資產(chǎn)減值準備，但所有的這些都是沒有實際發(fā)生的，這將會違背“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負債、費用。
(四)公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約。計提資產(chǎn)減值準備中要以資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為參照，而可變現(xiàn)凈值主要以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)。可是除了股票、基金等一部分資產(chǎn)的市場價格可以取得外，其他相當(dāng)一部分資產(chǎn)因不存在活躍的市場，缺少市場價格信息，我們無法取得其公允價值，這樣就無法準確地計提資產(chǎn)減值準備。可會計人員為了謹慎從事，不得不低估資產(chǎn)，高估成本費用，從而導(dǎo)致會計信息失真。
(五)謹慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比。由于各企業(yè)所采用的會計計量基礎(chǔ)不同，有的采用公允價值計量，有的采用歷史成本計;由于采用的會計核算方法不同，固定資產(chǎn)折舊有的采用加速折舊，有的采用直線法折舊，造成企業(yè)之間缺乏一致性，會計信息缺乏可比性，不利于管理當(dāng)局橫向比較，從而不能作出正確的分析、決策。
四、謹慎性原則合理運用的建議
(一)對謹慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細化。由于會計準則規(guī)定中的模糊性、不夠明確性，造成會計人員在具體實務(wù)處理時有人為的主觀性和隨意性。對謹慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細化，明確其具體的適用范圍和前提條件，限制具體業(yè)務(wù)操作時的空間范圍。擠掉人為的虛增資產(chǎn)和虛增利潤的水分。從而保證其財務(wù)信息的真實性、公允性。
(二)加強會計準則、會計制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致。謹慎性原則要想在市場經(jīng)濟條件下得到推廣和運用，首先要將會計準則、會計制度與稅法在資產(chǎn)確認、貨幣計量等方面口徑盡量保持一致，縮小兩者之間在確認和計量方面的差異。其次，稅法政策要逐漸深入到企業(yè)經(jīng)濟的實質(zhì)，與相關(guān)會計準則和會計制度在會計實務(wù)的處理上盡量協(xié)調(diào)一致，而不能相背離或有沖突。使謹慎性原則在會計實務(wù)中的合理運用營造適度的外部環(huán)境。使財務(wù)報表能夠提供真實可靠的財務(wù)信息。
(三)對會計人員進行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員的綜合素質(zhì)。鑒于謹慎性原則在會計實務(wù)中運用越來越廣，要求會計人員要在實務(wù)操作中作出正確的職業(yè)判斷，準確的業(yè)務(wù)分析，則必須對會計人員進行定期培訓(xùn)，不但要其加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，而且要其加強經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識的學(xué)習(xí)，切實地增強對經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力，提高其專業(yè)勝任能力，正確地運用謹慎性原則。
(四)盡量避免謹慎性原則與其它原則的沖突。在運用謹慎性原則的同時，首先應(yīng)以客觀性原則為基礎(chǔ)，在不違背客觀性原則的基礎(chǔ)上應(yīng)用謹慎性原則。與其他會計核算原則的運用，應(yīng)根據(jù)實際情況具體合理確定其優(yōu)先順序。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則的應(yīng)用范圍、時間和程序，揭示與其他會計原則的沖突和對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業(yè)財務(wù)狀況。
(五)建立和完善市場價格機制。隨著我國市場經(jīng)濟的日益繁榮，市場價格體系的逐步建立和完善，相關(guān)政府部門應(yīng)加強市場價格信息的傳遞，將各類商品的交易價格定期向社會發(fā)布，企業(yè)可充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將各種信息收集并儲存起來。會計人員在對資產(chǎn)進行確認計價時很輕易地獲得公允價值。這樣不至于對公允價值的判定造成較大的偏差。
(六)加強外部審計監(jiān)督。由于會計人員在謹慎性原則的具體運用中，謹慎度的把握完全憑借其個人主觀判斷。由于市場信息的不對稱，有的會計人員在實務(wù)處理時過度謹慎，低估資產(chǎn)，高估成本、費用，企業(yè)的財務(wù)狀況反映過于悲觀，不利于企業(yè)的擴大在生產(chǎn)，使企業(yè)的錯失發(fā)展良機。有的會計人員在實務(wù)處理時不太謹慎，或為了管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績評價的需要，高估了資產(chǎn)和收益，低估了成本、費用。虛增了利潤，財務(wù)狀況反映過于樂觀，使企業(yè)盲目地擴大再生產(chǎn)，損害了投資者和債權(quán)人的利益。要想會計人員客觀地把握謹慎度，我們可以定期地聘請注冊會計師對相關(guān)賬務(wù)處理進行審計，加強監(jiān)督，選擇適合本企業(yè)實際情況的謹慎性原則。防止濫用、曲解、不正確地使用謹慎性原則。避免企業(yè)在市場競爭中由于風(fēng)險造成的損失，保持企業(yè)良性發(fā)展。
總之，由于謹慎性原則在運用時兩面性，要求我們相關(guān)部門和會計人員必須充分地認識其利弊，合理正確地運用謹慎性原則，不夸大其詞，或過于謹小慎微，將謹慎性原則正確地應(yīng)用于實務(wù)中，充分發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險防范中的作用，最大限度地保護投資者、債權(quán)人的利益，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，深入其在會計實務(wù)中的運用。
參考資料：
1、《企業(yè)會計準則(2006)》，中華人民共和國財政部制定，經(jīng)濟科學(xué)出版社;2006年2月版;
2、《企業(yè)會計準則講解(2006)》，財政部會計司編寫組，人民出版社;2007年4月版;
3、《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，企業(yè)會計準則編審委員會，立信會計出版社;2006年11月版;
4、《新會計準則下謹慎性原則在會計中的應(yīng)用》，查秉柱，科技資訊;2007年第2期;
5、《淺談謹慎性原則在企業(yè)中的合理運用》，劉玉萍，消費導(dǎo)刊;2007年第5期;
6、《論謹慎性原則在財務(wù)會計中的運用》，趙聰，時代經(jīng)貿(mào);2006年總35期。
淺析謹慎性原則及在會計中的應(yīng)用
摘要：謹慎性原則是一項重要的會計原則。在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定程度越來越高，以投資為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。為此，本文就謹慎性原則及其運用進行粗淺的探討。
關(guān)鍵詞：謹慎性原則，信息披露，會計信息質(zhì)量
謹慎性原則是一項重要的會計原則，并較早地得到各國會計界的認可。它源于會計中的不穩(wěn)定性并植根于存在風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境，有其存在的客觀依據(jù)與必然要求。在為會計信息帶來科學(xué)性的同時，謹慎性原則也存在不可避免的負面效應(yīng)。關(guān)于這個問題的爭論一直是會計理論研究領(lǐng)域極具魅力的主題，非凡是在我國經(jīng)濟體制改革后，市場的不穩(wěn)定因素的增加，謹慎性原則越來越顯示出其應(yīng)用的必要性。
一、謹慎性原則的涵義及經(jīng)濟學(xué)意義
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。不確定性存在，就意味著風(fēng)險的存在。存在風(fēng)險，人們就自然會釆取措施往返避風(fēng)險，保護自己。謹慎性原則就是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)。
從現(xiàn)代契約理論分析，企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。會計信息是企業(yè)契約主體利益分配的基礎(chǔ)，會計政策的選擇直接影響財富在各利益集團之間的分配。契約主體各方都希望會計政策選擇的結(jié)果朝著對自己有利的目標進行單方面的影響。但是過于激進的賬務(wù)處理對經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)各方利益都是極其不利的，導(dǎo)致企業(yè)契約難以簽訂和正常履行。契約關(guān)系的存在和持續(xù)發(fā)展要求設(shè)計一種機制使他們之間的利益沖突得到緩解，會計的謹慎性原則是企業(yè)內(nèi)部契約沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)契約主體利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用。也就是說，經(jīng)營者作為中間方，保持謹慎態(tài)度、穩(wěn)健會計處理就十分必要。只有理性而公平的均衡契約各方的利益，企業(yè)內(nèi)部潛在的沖突才不至于壓倒契約各方合作的本能，各方在企業(yè)里的持久利益才能得到體現(xiàn)。因此，穩(wěn)健的會計處理由企業(yè)內(nèi)部的利益博弈內(nèi)生決定，是各方博弈的一種納什均衡結(jié)果。
二、謹慎性原則與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
由于謹慎性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務(wù)操作中所存在的一些隨意性，使它與其他會計信息質(zhì)量的要求經(jīng)常發(fā)生沖突。討論謹慎性原則與其他會計信息質(zhì)量的關(guān)系，對更好地運用謹慎性原則具有指導(dǎo)作用。
1、與真實性的矛盾。真實性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。而謹慎性原則要求確認可能發(fā)生而尚未發(fā)生的損失或費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，謹慎性在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。
2、與相關(guān)性的矛盾。相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者猜測。而謹慎性原則的宗旨是寧可少計資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益，不可少計負債或可能發(fā)生的損失。因而，會使得一些可能性程度很高的未來收益，無法在會計信息中反映出來，而使一些可能性程度很低的或有負債和費用卻得到確認。這樣反映出的信息過于保守，降低了信息的相關(guān)性，從而可能誤導(dǎo)會計信息的使用者。
3、與可比性、一致性的矛盾。可比性、一致性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。而謹慎性卻答應(yīng)企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性、一致性。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎(chǔ)不斷改變，即當(dāng)本期成本低于市價時，按成本計價;當(dāng)下一期市價低于成本時，又按市價計價。這樣，破壞了會計的一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間缺乏統(tǒng)一性。
三、謹慎性原則在新會計準則中的應(yīng)用
2006年2月15日，財政部修訂發(fā)布的企業(yè)會計準則中，對會計原則做了較大的變動，將謹慎性原則列為“會計信息質(zhì)量要求”之一，體現(xiàn)出謹慎性思想在評價會計信息質(zhì)量方面的地位。其具體應(yīng)用包括：
1、對各項資產(chǎn)計提減值預(yù)備。包括壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、長期股權(quán)投資減值預(yù)備、可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備等。并規(guī)定長期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。
2、新準則增加了有關(guān)無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷的規(guī)定。在無形資產(chǎn)準則中，要求企業(yè)治理部門在判定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種因素做出合理謹慎的估計。新準則增加了有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷的規(guī)定。
3、對于收入的確認標準更加謹慎。將相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個收入確認的必要條件之一。
4、謹慎原則。在借款費用準則中，指出資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始三項條件必須同時滿足借款費用才能開始資本化，體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的謹慎思想。
5、對融資租賃固定資產(chǎn)改為按“租賃開始日租賃資產(chǎn)原公允價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者”作為租入資產(chǎn)的入賬價值。
或有事項的會計處理體現(xiàn)了謹慎性準則。即可適度預(yù)計可能發(fā)生的或有負債和或有損失，而不預(yù)計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。
對于債務(wù)重組中涉及的或有支出，債務(wù)人確認為預(yù)計負債，而或有收益，債權(quán)人則不應(yīng)確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
四、謹慎性原則在實際應(yīng)用中應(yīng)注重的問題
謹慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產(chǎn)和浮夸利，保護投資者和債權(quán)人的利益;另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意性的色彩，甚至為表粉飾留下了空間。比如計提存貨跌價預(yù)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，導(dǎo)致后期銷售成本偏低，從而在次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余治理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值預(yù)備即可實現(xiàn)，因而具有更強的隱蔽性。筆者以為，正確運用謹慎性原則應(yīng)注重以下問題：
1、推行謹慎性原則要循序漸進。由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，涉及各個方面利益關(guān)系。謹慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強對謹慎性原則運用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹慎性原則時，應(yīng)指定若干實施細則和操作指南，推行時必須循序漸進，逐步有計劃的進行。
2、體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。企業(yè)在會計政策的選擇上比較隨意，使資產(chǎn)和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。如實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法，還是采用加權(quán)平均法。固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法，都會影響到當(dāng)期利潤的高低。又如企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判定標準不夠明確，非凡是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值預(yù)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就上述問題制定具有可操作性的具體標準，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。
3、將謹慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來。謹慎性原則的運用是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判定時所持的一種態(tài)度，這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的`會計處理中。不同的處理方法有不同的會計信息，最終受影響的是相關(guān)會計信息使用者。所以，凡是與謹慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)告中全面陳述，包括謹慎性原則運用的范圍、具體的會計處理方法及產(chǎn)生的影響，使會計信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。
4、運用謹慎性原則要注重“度”的把握。應(yīng)用謹慎性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度謹慎性或謹慎性不夠都會降低應(yīng)用謹慎性原則的優(yōu)點，使企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。關(guān)鍵是在進行會計政策方案的選擇時應(yīng)切實的尋找一個應(yīng)用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。在執(zhí)行謹慎性原則時，必須認真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行。
5、提高會計人員的職業(yè)判定能力。任何會計原則、會計方法在企業(yè)會計中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性，它的“適度”的把握有賴于會計人員準確的職業(yè)判定。會計人員職業(yè)判定能力提高了，才能準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性因素進行估計和判定時，才能避免主觀隨意性。具體可以從以下幾個方面入手：第一，應(yīng)加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育，會計人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識;第二，會計人員應(yīng)系統(tǒng)地把握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功;第三，會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強后續(xù)教育。
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淺談謹慎性原則在會計中的運用
【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟日益發(fā)展，我國的會計制度也發(fā)生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險，保護債權(quán)人的利益。本文從會計結(jié)構(gòu)的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的運用;在采用謹慎性原則的同時，應(yīng)防止過度謹慎的做法。
【關(guān)鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎
謹慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應(yīng)保持必要的謹慎，應(yīng)確認一切可能的損失，但避免預(yù)計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法進行會計處理，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。
一、謹慎性原則在會計中的必要性
1.謹慎性原則的產(chǎn)生和運用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。 為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的`。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面的預(yù)計到企業(yè)面臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀。 對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹慎性原則的實質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應(yīng)遵循謹慎原則，將可能發(fā)生的損失和費用，預(yù)先估計入賬，待費用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預(yù)計，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。
二、謹慎性原則在會計工作中的運用
謹慎性原則被運用于我國的現(xiàn)代會計中，最主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(成本與市價孰低法)，就是謹慎性原則在會計實務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應(yīng)為可變現(xiàn)凈值，同時將跌價損失計入當(dāng)期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預(yù)先計入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業(yè)可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現(xiàn)的收入或利潤不予確認。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。 加速折舊法是另一個體現(xiàn)了謹慎性原則的計量方法。總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報廢時產(chǎn)生的損失;第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔(dān)，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機器設(shè)備的更新改造;第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的損失。 在會計報告中，會計人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動進行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風(fēng)險，依據(jù)謹慎性原則，應(yīng)在會計報告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負債的披露。或有負債是一種最終結(jié)果需視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)，所以，不能被確認為負債。對企業(yè)而言，或有負債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險的，給予謹慎性的考慮，應(yīng)在會計報告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹慎性原則的典型體現(xiàn)。
三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎
謹慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預(yù)計收益”，導(dǎo)致對應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應(yīng)加以限制。
1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員，首先應(yīng)該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)，既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作，也不能過度謹慎。 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。 加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。
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