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政府與非營利組織會計論文參考
隨著我國政府與非營利組織自身的不斷發展，對會計的要求不斷提高。下面是小編為你整理的政府與非營利組織會計論文，希望對你有幫助。
政府及非營利組織會計改革問題的研究
摘要：由于我國起步較晚，一些體系的建設還不太完善，需要對比借鑒西方的先進技術。基于我國的國家性質，我國的會計制度較之西方也有很大的差異，今天我想談一下關于政府及非盈利組織會計改革問題的研究。
關鍵詞：政府、非營利組織、會計制度、會計改革問題、中西方對比
前言：雖然我國政府及非盈利組織會計制度發展迅速，且逐年完善，但距離世界先進水平還有一定的差異，要縮小這段差異，就必須清醒地認識到我們現在真正的實力及國際先進的高度。正所謂：“見賢思齊”就是這個道理。
一、政府會計改革
1、我國政府的會計制度及缺陷
我國的政府會計制度在嚴格意義上來說還沒有建立。因為我國在現有制度用語上還從未出現“政府會計”之類的字眼，更多的是“預算會計”，缺乏完善具體的政府會計標準及目標，再加之我國現行預算會計是對各級政府預算和行政、事業單位預算的執行情況進行完整、連續、系統的核算和監督。透明度差，這是一個主要的矛盾的來源。再加之我國的會計體系屬于縱向財政會計體系。它的主要缺點是：預算會計體系造成會計制度條塊分割，下屬的各組成部分之間的協調性較差，并強化了內部結構體系之間的利益關系，相比較而言是“弊大于利”。
隨著我國的財政體系不斷完善，但由于預算會計體系各組成部分之間協調性較差。一方面存在交叉重疊，另一方面又存在空白之處，影響了預算管理效果；再加上，我國事業單位的組成相對較復雜。因此，不是所有的事業單位都適用于事業單位會計制度。在我看來，現有的預算會計已難以適應市場經濟體制和改革的需要，我國預算會計改革勢在必行。
2、我國的會計改革方向
政府會計要服從于政府整體受托責任的實現，并服務于政府整體受托責任的全面真實反映。政府會計系統為公共財政管理的控制、管理及計劃目標服務。如果沒有政府會計提供的相關信息，各級政府的控制、管理和為計劃目標服務的功能就難以實現。
在我看來，我國現在距離西方國家的會計制度水平還有很大的差距，我國的會計改革方向很明確：結合本國國情，合理地借鑒西方的先進制度，取長補短，合理的完善我國政府及非盈利組織的會計制度。
二、非營利組織會計改革
1、我國非盈利組織的會計制度及弊端
非盈利組織的范圍包括社會團體、基金會和民辦非企業單位。我國對公共產品及公共服務的投入、對行政事業單位、國有企業的投入等，僅以“以撥作支”反映在當年的財政支出中，一旦支出，就不再對其進行有效的追蹤與監管。更不可能進行成本核算和成本分析，從而無法反映政府耗用資源的情況，無法提供政府運營成本費用信息。而所形成的資產及投資在財政總預算會計不予以確認、計量。這種模式不僅這種現狀不利于政府提高公共產品與績效管理，掩蓋了鋪張浪費，甚至貪污現象，也不利于國有資產包括存量與增量的管理，更易導致國有資產大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，對已形成的固定資產也不計提折舊，而隨著時間的推移，固定資產的賬面價值與其實際價值越相背離。這不能不說是我國預算會計的缺陷。
非營利組織發展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務會計制度出臺較晚，預算會計又不能滿足核算要求。
2、我國對非盈利組織會計改革的研究
為了改善我國非盈利組織的會計現狀，首要解決的問題就是會計制度的透明度�，F在網絡風傳的郭美美炫富事件就是因為會計制度的不透明，所引來社會對非盈利事業的質疑。
在中國特色社會主義經濟體制下，政府與非營利性組織的會計改革將會惠及到我們每一個人身上。但在現行的社會形態中，我們每個人都有權對政府及非盈利組織的會計預算及支出等有一定的了解，這就強調了會計制度的透明性。
另一個重要的途徑就是————權責發生制。權責發生制是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收人和費用及債權和債務。這樣就會有效避免一些現有的缺陷。在權責發生制下，收人和費用都是按現金收人支出或者未來現金收人支出（即債權債務）來進行確認的，而不是像收付實現制那樣，以現金的收人支付來確認收人費用。簡單的來說，權責發生制就是以權利和責任的發生來決定收人和費用歸屬期的一項原則。
這未嘗不是一個值得借鑒的方法。但是真的實施起來，還是有一定的困難的。
三、中西方政府及非營利組織會計改革對比
1、中西方會計改革的相同點
中西方只有對非營利組織的定義是相同的—————非營利組織不以營利為目的。社會因素及環境因素的不同，中西方在政府的一些其他定義及追求目標上，就沒有相同的了。但中西方在會計制度的.改革方向上還是存在一定的相同點的：目標相同————為了更好的服務社會，便民利民。為了建立更加完善的社會機制，使大家的規范性更強。
2、西方會計制度的先進性
西方政府與非營利組織會計準則由民間機構制定，特征是準則具有開放性，并強調理論研究與實務相結合。我國《會計法》第八條規定：“國家統一會計制度由國務院財政部根據本法制定并發布”，這表明預算會計準則或制度由政府財
3、如何在會計制度方面取長補短
西方國家會計制度的透明度高，無論是政府，還是非盈利組織，會計信息的披露都是非常透明的。這樣的話會使大家安心。但如果不透明的體制，無論它是如何健全，運作如何正常，給每個人的心里造成一種負擔，大家不會真正理解政府及非盈利組織做出的決定。
我們應該從自身出發，向西方國家學習他們的一些先進性，比如說，他們不強調統一性，與求同存異是一個道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原則底線就行，不必強調必須的一致性。政府與非營利組織的具體會計處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會計人員可以根據實際經濟業務的情況和個人的判斷，在準則的指導下進行會計操作。
結語：我國雖然還處于社會主義初級階段，政府及非盈利組織的會計改革還有很長的路遙走。但只要我們認清當前形式，把握機遇，迎接挑戰，我們一定會趕超西方列國，成為世界先進。
參考文獻：
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政府和非營利組織會計目標與控制對策
隨著我國進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理改革，非營利組織會計環境發生了巨大變化。因此，目前的預算會計制度已不能適應預算會計改革后出現的新業務，且在執行中暴露出一些深層次的問題，急需借鑒國際經驗，構建全新的政府與非營利組織會計體系。根據我國的實際情況，首先必須明確政府與非營利組織會計的目標，并采取相應的控制對策。
一、政府與非營利組織會計的目標
對于政府與非營利組織而言，最重要的是資源的合理有效利用。是其對所接受資財受托責任的履行，因此它應直接向為它提供資源并對它進行監督的政府、立法機關或社會公眾提供有關的信息，供其評價非營利組織對受托責任的履行情況；同時，政府與非營利組織信息使用者需要了解非營利組織受托責任的履行情況，首要目的是直接評價其受托責任，而不是做出是否要停止提供資財或取消非營利組織的決策。因此，向信息使用者提供有助于評價受托責任的信息是非營利組織會計的首要目標。根據我國特定的社會、政治和經濟環境，考慮并借鑒國外有關政府與非營利組織會計目標的研究成果，應從三個方面來研究我國的政府與非營利組織會計的具體目標：
�。ㄒ唬┱c非營利組織財務信息使用者我國政府與非營利組織應為下列使用者提供財務信息：各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機關、非營利組織的服務對象、納稅人、資源捐贈者、財政部門和上級單位。
�。ǘ┱c非營利組織財務信息使用者的需要政府與非營利組織財務信息使用者需要的主要信息包括：資財分配使用的信息、估價勞務和評價勞務能力的信息、評估管理當局業績和經營責任的信息以及關于經濟資源、債務、凈資產及其變動的信息等。
（三）政府與非營利組織財務報告提供的信息政府與非營利組織的財務報告包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。以受托責任觀為基礎，結合我國實情，我國非營利組織財務報告提供的信息應當包括：非營利組織資產、負債和凈資產及其變動情況的'信息；非營利組織收入、支出及結余等反映業績的信息；非營利組織現金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息；有助于使用者理解財務信息的說明和解釋。
二、政府與非營利組織會計的控制對策
針對預算會計改革后出現的新業務，以及日漸暴露出的一些深層次的問題，應從以下六個方面采取相應的控制對策。
�。ㄒ唬┰O立基金主體進行控制基金是擁有自我平衡賬戶體系的會計主體，用于記錄現金和其它財務資源、相關負債、剩余權益或余額及其變動。政府與非營利組織會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。政府與非營利組織會計通過設立基金主體來控制時間被限制和用途被限定的資源。防止管理當局將各種基金混合使用，確保并證明政府與非營利組織遵守了法律和管理要求。所有的公共組織都在不同程度上對基金進行了劃分。而政府組織對基金的劃分則要相對嚴格。基金會計可以保證專款專用，幫助受托人履行法定受托責任，并用以評估管理當局的運營績效。
（二）編制部門預算部門預算是由政府各部門編制，經財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。編制部門預算的基本要求是：將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，避免發生單位預算交叉、脫節和層層代編的現象。
（三）推行國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度的框架是：按照政府預算級次，由財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標并審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上，由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行――商業銀行――職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項支出按預算指標通過中國人民銀行――政府采購――商品供應商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行――商業銀行――行政單位備用金（信用卡）方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。
�。ㄋ模⿲嵭姓少徶贫仍S多國家實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的有效手段之一。政府采購制度的實質一方面是使政府得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面是使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。
（五）加強政府與非營利組織的成本核算和財務管理政府與非營利組織會計中，成本核算和財務管理一直不受重視。針對我國的國情和政府機關現狀，加強成本核算和控制，降低行政成本，提高行政效率，具有重要現實意義。在實施成本管理會計時，應與財務會計實施應計制過程相匹配，逐步實施。目前可先執行必要的成本會計過程以滿足當前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統。政府成本管理系統包括以下內容：綜合成本計算，尋找成本驅動因素，按驅動率分配管理費用，并歸集到相應的職能、規劃、項目和任務中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業績之間建立聯系，從而明確各自責任；活動分析和成本趨勢分析，尋找較低成本的項目和能減少執行特定任務的成本途徑；目標成本，即恰當的制定支出上限；將成本同績效管理目標聯系起來，實施績效預算和業績計量。
�。┚幹�、提供政府與非營利組織財務報告和業績報告編制、提供政府與非營利組織財務報告和業績信息，可反映和解脫財務受托責任，而且可以減少使用者對信息分析和評價的成本。目前我國預算會計缺乏統一的財務報告制度，可得到的財務信息只有政府預算執行報告、行政事業單位收支匯總情況等。所以，我國預算會計財務報告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財務結構不合理，且局限于預算收支信息，不能全面反映并解脫政府與非營利組織的受托責任。由于項目受托責任和業績受托責任是政府與非營利組織受托責任的重要組成部分，也是業績計量的核心，所以，政府與非營利組織還要專門提供業績報告。業績信息有助于改進決策、加強項目監督及合約監督。政府與非營利組織只有提供政府層面財務報告和業績報告，才能有效地反映并解脫其受托責任。
論政府與非營利組織會計目標
提要隨著我國政府與非營利組織自身的不斷發展，會計信息使用者對信息的要求不斷提高，而我國政府與非營利組織會計目標仍是通過其7年以前頒布的制度、準則以及會計核算的相關性原則來確定的，已經在一些方面阻礙了我國政府與非營利組織的發展，并且已經不能滿足越來越多的會計信息使用者對信息的要求。我們通過與國外政府與非營利組織會計目標的比較，研究我國政府與非營利組織會計目標。
一、政府與非營利組織會計的含義
政府與非營利組織會計是各級政府、使用撥款的各級行政單位和各類事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位政府與非營利組織資金的運動過程和結果以及有關經營收支情況的專業會計。它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算和監督的經濟管理活動。其主體是各級政府及各類事業、行政單位；其客體是財政性資金運動、單位政府與非營利組織資金的運動以及有關經營收支過程和結果。
會計的權威大國――美國，其理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準，凡具備以下三個特征的，均應屬于政府單位與非營利組織，并應遵循有關的會計準則：（1）資財供應者提供的各類資源不指望返還，也不期望取得經濟利益上的回報；（2）對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物為目的；（3）不存在可以出售、轉讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財的明確的所有者權益。
二、政府與非營利組織會計目標闡述
（一）研究政府與非營利組織會計目標的重要性。政府與非營利組織會計的目標從其定義可以簡單地概括為“核算，監督”，它直接影響到會計的其他方面，因此研究政府與非營利組織會計的目標具有重要的意義。
1、經濟體制改革使非營利組織的運行機制發生了深刻變化。目前，我國的非營利組織改革已逐步走向市場化方向，采用更商業化的方式提供非營利組織的服務或產品，各種自由的收入來源也日趨多元化，占了單位經費相當大的比重，同時受托責任關系的發展也使委托人呈現多元化的格局。非營利組織的內部管理也不再僅僅局限于政府與非營利組織資金”的收支管理，而代之以績效為導向的管理方式。
2、非營利組織不斷發展，并且對與其相適應的規范有著迫切需求。我國各級各類的學校，文化藝術單位以及衛生機構等非營利組織在不斷發展壯大的過程當中，其所面對的實際情況大相徑庭，因此各類非營利組織需要“對號入座”的一整套與其相適應得會計規范，但是就我國目前的情況來看，我國的非營利組織仍然采用的是對非營利組織不加區分、一統到底的會計制度，這顯然已不能適應非營利組織自身發展的需要。
根據非營利組織內部和外部環境的變化，非營利組織必須明確會計信息使用者的現實要求，改革現行的非營利組織會計核算體系和報告模式，為有關信息使用者提供更多、更有用的會計信息。因此，對非營利組織會計目標的研究是十分重要的。
（二）中外非營利組織會計目標比較。從會計理論看，會計目標有受托責任觀和決策有用觀兩種不同觀點。受托責任觀強調會計目標是以恰當的形式客觀、有效地反映資源受托者的受托經營責任及其履行情況；而決策有用觀強調會計目標在于向信息使用者提供有助于決策的信息，更側重會計信息的相關性和有用性。決策有用觀在強調決策信息有用的同時，并不否認會計在報告的受托責任，兩者之間是互補的關系。根據非營利組織資金運動的特點，兩種觀點應該互相結合，而側重點在受托責任觀。
1、我國政府與非營利組織會計目標。目前，我國的預算會計規范沒有專門就會計目標做出比較詳盡的闡述，有關會計目標的內容一般在會計核算原則中的“相關性”原則中做概括性的描述。
1997年頒布的政府與非營利組織會計制度明確了會計基本目標、信息使用者和提供哪些信息�！敦斦傤A算會計制度》中指出：“總預算會計信息，應當符合國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財務管理的需要�！薄缎姓䥺挝粫嬛贫取分兄赋觯骸皶嬓畔敺蠂液暧^經濟管理的要求，適應預算管理和有關各方了解行政單財務狀況及收支結果的需要，有利于加強單位內部的財務管理�！薄妒聵I單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》中指出：“會計信息應符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關各方了解事業單位財務狀況和收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理�！�
從上述內容看，財政總預算會計、行政單位和事業單位會計的基本目標是會計信息應符合國家宏觀經濟的管理需要，其信息使用者主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業單位自己，不能滿足其他相關信息使用者的需要，導致繳費方和社會公眾不了解政府與非營利組織收費的合理水平和效果。所以說，我國當前的政府與非營利組織會計目標沒有系統性，不夠全面，僅限于提供財務狀況和收支結果和適應“有關”需要，而“有關”到底是怎樣一個范圍、概念是模糊的。因此，我們有必要對我國政府與非營利組織會計目標進行調整，更準確地披露政府與非營利組織的受托責任，提高會計信息的有用性，增加會計信息的透明度，為有關各方提供需要的信息，進一步分門別類地確定更具體的會計目標體系的構成。
2、國外政府與非營利組織會計目標。在國外，政府會計準則制定機構非常重視會計目標的研究，并專門發布概念公告，明確政府與非營利組織會計目標。以美國為例，美國政府會計準則委員會認為政府會計的目標是：“政府財務報告提供的信息應當有助于使用者：（1）評價政府的受托責任；（2）做出經濟的、社會的，以及政治的決策……評價受托責任是政府財務報告的最高目標，所有其他目標都必須與它相符合�！�
該準則委員會認為政府會計的具體目標包括以下三個方面：（1）財務報告應當幫助政府完成政府向公民陳述受托責任的義務，并且應當有助于使用者評價政府的受托責任；（2）財務報告應當能夠幫助使用者評價政府當年的業務活動成果；（3）財務報告應當幫助使用者評價由政府提供的服務及其履行義務的能力。由此可見，美國政府將反映政府的受托責任作為政府會計的基本目標，并通過具體目標來達到這個目的。
美國財務會計準則委員會于1980年12月發布的'《財務會計概念公告》第四號，即“非企業組織財務報告的目標”中對政府與非營利組織會計目標作了具體說明。在公告中，美國財務會計準則委員會明確指出，為滿足多種多樣的信息使用者對機構信息的需要，政府與非營利組織應該提供以下幾方面的信息：（1）對分配決策有用的信息；（2）對評價勞務供應能力有用的信息；（3）對評估當局的管理業績和經營管理責任有用的信息；（4）關于經濟資源、債務、凈資產及其變動的信息。
同時，報告還列舉了七項具體目標：（1）財務報告應向現在和潛在的資財供給者，以及其他用戶，在分配資財給非營利組織做出合理決策時提供有用信息；（2）財務報告應向現在和潛在的資財供給者，以及其他用戶，提供有助于評價某一非營利組織所提供服務及其持續提供這些服務的能力；（3）財務報告應向現在和潛在的資財提供者，以及其他用戶，提供為評估某一非營利組織的管理人員履行其經營責任和其他方面業績有用的信息；（4）財務報告應當提供關于某一非營利組織的經濟資源、債務和凈資產，以及各種交易事項對這些方面變動的影響；（5）財務報告應提供報告期內業績信息；（6）財務報告應提供如何獲取和使用現金或其他流動資產、借款及其償還，以及可能影響資產流動性的信息；（7）財務報告應當列示有助于使用者理解財務信息的說明和解釋。
從上述內容，我們可以看出美國的政府與非營利組織會計信息的目標是相當明確的，并且其會計信息的使用者非常廣泛，包括所有關心政府與非營利組織發展的組織和個人，包括資源提供者、服務對象、治理與監督機關、單位內部的管理者以及各部門的職工等。政府與非營利組織提供的會計信息基本滿足了信息使用者了解非營利組織財務資源受托責任的經管情況，為信息使用者的決策提供有用的信息。
三、我國政府與非營利組織會計目標的確定
會計目標理論主要包括會計信息使用者、會計信息的作用和會計信息的內容。我國政府與非營利組織會計目標從信息使用者的角度可以劃分為如下幾方面：
�。ㄒ唬└骷壵饕糜谡A算的編制、執行、監督以及宏觀經濟管理。這也是我國政府與非營利組織會計信息的最主要用途。各級財政部門的總預算會計信息反映各級政府預算收支執行情況及其結果，總預算會計的年報及各級政府的決算，反映著年度預算收支的最終結果。行政部門和事業單位按月、季、年以會計報表的形式向財政部門或上級單位提供會計信息，反映預算單位資金活動狀況和經費收支執行情況。行政事業單位會計和財政總預算會計提供的信息是財政部門、上級主管部門和國家宏觀經濟管理部門了解情況、制定政策、管理與預算監督執行過程、編織下年度政府預算及進行宏觀經濟調控的重要信息依據。
�。ǘ┬姓�、事業單位的管理者，用于各預算單位的核算和管理。行政、事業單位會計信息在反映預算收支執行情況的同時，也反映著本單位的資金運行狀況，是各預算單位制定財務收支計劃，進行經費管理和實行經濟核算的重要的信息依據。那些有經營業務的事業單位，還需要應用會計信息進行財務或成本分析和管理。
�。ㄈ┝⒎C關和審計機關，對于政府收支的審核監督。在我國，各級人民代表大會審核政府、決算收支，政府與非營利組織會計信息集中通過預算、決算形式傳遞給立法部門和公眾。審計部門在對政府收支活動進行審計時，也需要大量的會計信息，以監督評價單位經管資財的履行情況，維護財經紀律。
�。ㄋ模┵Y財供給者。政府與非營利組織的資財供給者，主要是指廣大的納稅人，以及政府債券的購買者、繳費人等。他們根據人民代表大會所通過的決算報告，評價政府單位的經管責任和經營業績。
此外，供應廠商、服務對象、本單位職工等也需要利用會計信息，以了解和監督單位的有關情況。
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