關于所得稅會計的畢業(yè)論文
所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。 下面是小編為你整理的所得稅會計畢業(yè)論文，希望對你有幫助。
所得稅會計畢業(yè)論文篇1：淺析所得稅會計
《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》規(guī)定所得稅會計處理方法采用資產負債表債務法,本文論述了新企業(yè)所得稅會計的主要變化,企業(yè)實施新所得稅會計準則存在的問題及解決的建議。
[關鍵詞]所得稅會計 資產負債表債務法 暫時性差異 所得稅費用
所得稅會計是依據所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計算企業(yè)在納稅年度的應納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表。財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》,規(guī)定所得稅會計處理方法采用資產負債表債務法。
一、企業(yè)所得稅會計的主要變化
1.引入“計稅基礎”、“暫時性差異”等概念
《企業(yè)會計誰則第18號――所得稅》引入了“計稅基礎”、“暫時性差異”等概念,
資產的計稅基礎,是指企業(yè)在收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。
負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應納稅所得額,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為零時,計稅基礎即為賬面價值。但是,在某些情況下,負債的確認也可能會影響企業(yè)的損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,使得計稅基礎與賬面價值之間產生差額,如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。
暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據該差額對未來期間應稅金額影響的不同,暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
2.會計處理方法的革新
新準則規(guī)定,企業(yè)所得稅會計應采用資產負債表債務法核算所得稅費用。暫時性差異是將其形成的所得稅費用與當期應交所得稅的差額,記人“遞延稅款”賬戶。如果所得稅費用大于應交所得稅,記入貸方,表示預提所得稅,即遞延所得稅負債反之,記入借方,表示待攤所得稅,即遞延所得稅資產。“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時性差異的轉回而逐步轉銷。
3.適用稅率變化的影響
《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》要求在資產負債表日,對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,應當依據稅法規(guī)定,按照預期收回該資產或清償該負債后的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉回時,導致應交所得稅金額的減少或增加的情況,因此除直接在權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外,應當調整將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
二、資產負債表債務法
新準則統一采用資產負債表債務法進行所得稅核算。按企業(yè)資產、負債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額,計算暫時性差異,據以確定遞延所得稅負債或資產,再確定所得稅費用。
1.資產負債表債務法核算一般應遵循的程序
資產負債表日,除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債的賬面價值,都按照稅法規(guī)定來確定資產負債表中有關資產、負債的計稅基礎;其次將資產、負債的賬面價值與其計稅基礎進行比較,對于兩者之間存在的差異,根據其性質分別作為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,據此計算該資產負債表日遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的應有余額,將應有余額與期初的余額相比,確定當期應予確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額以及應予轉銷的金額,然后按照稅法規(guī)定計算出應當向稅務部門繳納的所得稅額;最后倒擠出利潤表中的所得稅費用。
2.正確理解資產負債的計稅基礎
要正確進行所得稅核算,必須要確定資產負債的計稅基礎。
3.準確辨析應納稅暫時性和可抵扣暫時性差異
資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額就是暫時性差異,根據暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時,會增加轉回期間的應納稅所得額,應納稅暫時性差異通常產生于資產的賬面價值大于其計稅基礎和負債的賬面價值小于其計稅基礎兩種情況。
可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時,會減少轉回期間的應納稅所得額,減少未來期間的應交所得稅。可抵扣暫時性差異一般產生于資產的賬面價值小于其計稅基礎和負債的賬面價值大于其計稅基礎兩種情況。
4.期末遞延所得稅資產的確認計量
企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益,應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,謹慎確認相應的遞延所得稅資產,并減少所得稅費用。
5.期末遞延所得稅負債的確認計量
除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債。在確認遞延所得稅負債的同時,應增加利潤表中的所得稅費用。
遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量,在我國除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化。企業(yè)在確認遞延所得稅負債時,可以現行適用稅率為基礎計算確定遞延所得稅負債的確認,不要求折現。
6.當期遞延所得稅資產和負債的確認計量
按上述方法確定的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,只是期末應有余額,還應將該余額與期初余額進行比較,以此確定當期遞延所得稅資產和負債的金額。若兩者的期末金額都比期初余額大,就應當分別調增遞延所得稅資產和負債,調增的數額就是當期遞延所得稅資產和負債的金額;若兩者的期末金額都比期初余額小,就應當分別調減遞延所得稅資產和負債,調減的數額就是當期遞延所得稅資產和負債的金額。
7.所得稅費用的確認計量
當期遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和應納所得稅額都確定之后,就可以進行會計核算,并據此計算出應當在利潤表中列示的所得稅費用。所得稅費用為當期應納所得稅±(當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加)。
三、資產負債表債務法的優(yōu)點
1.核算方法更為簡單、更容易理解和運用。
2.可以提供更為全面、有用的所得稅會計信息。
3.更符合會計可比性原則的需要。
4.有利于與國際慣例接軌。
四、我國所得稅會計管理和核算中存在的問題
1.現階段我國的市場經濟體系還不夠完善,市場仍然處于發(fā)展階段,在很多方面存在不足。市場的有效性較低,對企業(yè)的約束力比較低,企業(yè)交易不透明的情況存在,使得我國在暫時性差異的核算方面收到很大制約。
2.收入費用觀的會計理念在我國會計界根深蒂固,在新的所得稅會計準則中規(guī)定企業(yè)進行所得稅核算時采用資產負債表債務法,由于準則實施的倉促性,在實施的最初階段,企業(yè)對新準則的適應程度必然不高,難免會有短期的混亂。
3.涉稅人員素質參差不齊,會計制度和所得稅制改革的不斷深入,對涉稅人員的業(yè)務能力提出了更高的要求,這就形成了一個現實矛盾。
4.在所得稅會計工作中存在著“道德風險”,少數企業(yè)會計人員懂法卻不守法,業(yè)務水平高卻不守會計職業(yè)道德規(guī)范,甚至以偷稅為榮;稅務工作人員則存在監(jiān)督執(zhí)法不到位,執(zhí)法不嚴、違法不究的現象,更有甚者自己在執(zhí)法中違法亂紀。
五、我國所得稅會計的完善和發(fā)展
1.加快發(fā)展和完善我國的資本市場,轉變傳統的所得稅觀念
資產和負債賬面價值的準確計量是確定暫時性差異的基礎。在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性,資產和負債的計量更加復雜,技術性更強,未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定,這就更加有賴于資本市場的完善,才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑒的標準,從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法真正實現價值。
2.加強相關細則和補充規(guī)定,降低人為的可操作性
新的企業(yè)會計準則實施后,更加寬松的會計政策選擇與公允價值的廣泛采用,都將給企業(yè)資產負債賬面價值的確認和計量留下更大的操作空間,而這必將影響各期所得稅費用,對企業(yè)凈利潤、每股收益、市盈率等重要財務指標產生深遠影響。為此,在以后的會計準則實施中,有必要進一步研究制定相關細則和補充規(guī)定,規(guī)范企業(yè)資產負債和所得稅的會計確認、計量與相關信息披露。加強新準則的實施監(jiān)管,盡量減少新舊準則過渡可能帶來的負面影響,防止企業(yè)將資產減值、應提應攤費用損失等可抵扣暫時性差異事項轉移到以后年度,借機操縱利潤。
3.提升所得稅會計從業(yè)人員素質
新準則的實施要求會計人員對會計處理方法等都要從根本上重新認識,對長期從事會計實務的從業(yè)人員、會計師和政府人員進行后續(xù)教育,樹立會計人員終身教育觀念,使他們適應新形勢的需要。同時企業(yè)也應該幫助所得稅會計從業(yè)人員盡快適應新準則的要求,強化所得稅會計觀念,改進會計核算流程,建立規(guī)范的所得稅會計核算輔助備查賬簿、工作底稿,以正確計量和全面反映資產負債項目的計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅資產負債狀況。
所得稅會計畢業(yè)論文篇2：淺談所得稅會計
摘要:新準則要求采用資產負債表債務法處理所得稅業(yè)務,增加了會計核算程序的復雜性,也增加了所得稅費用的跨期分攤,同時注重確認暫時性差異的處理。因此,資產負債表債務法對會計從業(yè)人員提出了較高的要求,資產負債表債務法也對我國資本市場的完善提出了迫切的需要。
關鍵詞:暫時性差異;資產負債表債務法;公允價值
所得稅會計,是研究如何對按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應納稅所得額之間的差異進行會計處理的會計理論和方法。財務會計中的所得稅費用是遵循會計準則而確認的,與當期收入相配比的所得稅金額是以稅前賬面收益為基礎計算的。稅前會計利潤是通過財務會計的程序確認的,再扣減當期所得稅費用之前的收益。而稅法中的應交所得稅,是按照適用的稅率和企業(yè)所得稅法規(guī)定的應納稅所得額計算出來的。
對于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異允許采用兩種方法:應付稅款法和納稅影響會計法。自1994年《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》(財會字[1994]25號)發(fā)布以來,中國的所得稅會計基本確立了應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)并存的格局。在2006年2月15日新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》取代了之前關于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定。新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法處理所得稅業(yè)務,此方法注重暫時性差異,可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時性差異。
新準則要求企業(yè)所得稅會計處理采用資產負債表債務法,這是一種對暫時性差異進行跨期核算的會計方法。對企業(yè)而言,暫時性差異往往表現為未來的一種債務。新所得稅準則以資產負債表為會計重心,資產負債的定義、確認和計量成為財務會計研究的核心內容,資產負債表的邏輯合理性受到重視,不允許不符合資產、負債定義的任何項目列入資產負債表。隨著我國經濟的發(fā)展,企業(yè)跨國經營、整體資產轉讓或置換、兼并或重組、合并或分立等復雜經濟事項日益增多,勢必產生大量非時間性差異的暫時性差異。原準則的遞延法和利潤表債務法均無法反映和處理這些差異。而資產負債表債務法可核算所有的暫時性差異,包括時間性差異和非時間性差異能轉回的差異。通過對暫時性差異的處理和披露,能充分反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程,為會計信息使用者提供大量有使用價值的信息。資產負債表債務法以資產負債表為基礎,按預計轉回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數,將其作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
所得稅會計處理方法變更對企業(yè)的影響非常大,企業(yè)由應付稅款法轉為資產負債表債務法會產生以下四個方面的影響:
第一,增加了會計核算程序的復雜性。首先,要比較資產或者負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異,計算暫時性差異;其次,分析涉稅交易或事項的性質,判斷是否符合確認遞延資產或者遞延負債的條件;再次,對于符合條件的交易或者事項,按所得稅會計準則計量遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債的具體金額。因此,采用資產負債表債務法不僅核算程序復雜,而且增加了會計人員的工作量。
第二,增加了所得稅費用的跨期分攤。應付稅款法不需要對所得稅費用進行跨期分攤,因而確認的所得稅費用通常不準確。這不僅會導致所確認的所得稅費用與稅前會計利潤之間不符合配比原則,所得稅費用計算不準確,而且也容易引起報表使用者的誤解,不利于報表使用者對報表的分析。因此應采取以下做法:首先,采用資產負債表債務法確認的所得稅費用比較準確;其次,所確認的所得稅費用與稅前會計利潤之間符合配比原則,反映各類不同業(yè)務的納稅影響;再次,有利于企業(yè)如實反映近期的財務狀況和經營成果,有利于報表使用者對財務報表進行分析。
第三,注重確認暫時性差異。應付稅款法將時間性差異視同永久性差異,只按照稅法的規(guī)定在稅前會計利潤的基礎上進行調整,并不考慮時間性差異對企業(yè)的影響。而采用資產負債表債務法時,引入計稅基礎的概念,注重暫時性差異。暫時性差異既包括所有時間性差異,又包括非時間性差異,而由于暫時性差異影響確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不僅能夠確實代表報告主體未來的納稅利益和納稅責任,而且適合在資產負債表中列示為資產和負債。
第四,增加了稅率變化的會計處理。在應付稅款法下,企業(yè)不需要考慮稅率變化對資產、負債的影響,因為企業(yè)的所得稅費用直接由應稅所得額乘以稅率得到。稅率的變化并不影響資產負債表中資產和負債的確認。而在資產負債表債務法下,資產負債表日,對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,企業(yè)應當依據稅法規(guī)定,按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。當適用稅率發(fā)生變化時,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量。除直接在權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資和遞延所得稅負債以外,應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
從舊制度到新準則的變遷,我國所得稅會計處理方法在短短十幾年時間里經歷了西方國家近一個世紀才演化完成的四種方法:應付稅款法、遞延法、利潤表債務法、資產負債表債務法。新準則所采用的資產負債表債務法較舊制度有實質性的進步,現行的`所得稅會計提出了新的挑戰(zhàn):
第一,資產負債表債務法對會計從業(yè)人員提出了較高的要求。會計人員的業(yè)務水平對所得稅會計處理方法的選擇和推行具有重要影響,資產負債表債務法對會計人員要求相當高,尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會計處理方法的推行要求會計人員對以前比較熟悉的一套會計處理從會計重心到計稅差異、會計處理方法等都要從根本上重新認識。目前我國高學歷、高職稱的會計人員比例較低,加大會計人員培訓力度是一項必然舉措。針對目前推行資產負債表債務法條件尚不成熟的現實,我國采用雙軌制過渡,即設計兩種所得稅會計處理方法,分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè),由于其是稅法導向的會計處理,可以允許其繼續(xù)使用原來的應付稅款法;對于一些非時間的暫時性差異出現情況較少的大中型企業(yè),資產負債表債務法和損益表債務法在絕大多數的情況下只是理解的角度不同,處理卻是一致的,為了降低會計人員理解準則的難度,可以要求企業(yè)首先進行財務會計與稅務會計的分離,會計處理方法可以依然以損益表債務法為準,待條件具備時再過渡到資產負債表債務法。
第二,資產負債表債務法對我國資本市場的完善提出了迫切的需要,資產負債表債務法將資產或負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異確認為暫時性差異,可見這種方法核算的準確性是建立在對資產和負債賬面價值的計量準確的基礎上。
我國新企業(yè)會計準則對資產和負債從未來經濟利益流入和流出的角度進行了定義,尤其在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性,相對以前單一的歷史成本計量而言,資產和負債的計量更加復雜,技術性更強,未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定,有賴于資本市場的完善,這才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑒的標準,從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法真正實現價值。
所得稅會計畢業(yè)論文篇3：淺析所得稅會計處理方法
摘要:新《企業(yè)會計準則》的頒布實施,使我國企業(yè)所得稅會計處理方法發(fā)生了很大變化。文章簡要介紹了我國企業(yè)所得稅會計處理方法的種類,并分析了新準則提出的資產負債表債務法的主要特點。
關鍵詞:所得稅;資產負債表債務法
2006年2月15日,財政部頒布了新的會計準則并于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會計準則體系中的《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》,充分借鑒國際會計準則,規(guī)定所得稅會計處理方法采用資產負債表債務法,從而統一了企業(yè)所得稅的會計核算方法,為企業(yè)準確地對所得稅進行確認、計量和披露奠定了基礎,體現了與國際通行做法的接軌,同時也體現了我國會計信息使用者對所得稅會計信息更高層次的要求。
一、所得稅會計處理方法的選擇
我國原有會計準則規(guī)定所得稅會計處理可選擇應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法,其中納稅影響會計法包括遞延法和債務法,而其中的債務法是損益表債務法,注重的是對時間性差異的核算。2006年新頒布的會計準則規(guī)定所得稅會計處理方法統一采用資產負債表債務法。這幾種方法的具體區(qū)別如下:
(一)應付稅款法
應付稅款法認為所得稅只來源于應稅所得,即只有當經濟事項所得與確定的該期應稅所得結合起來時,才產生所得稅,在這種方法下企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額,而是按照當期的應交所得稅確認為當期所得稅費用。應付稅款法將本期稅前會計收益與應稅所得之間的差異造成的所得稅影響金額,直接確認為當期所得稅費用,而不遞延到以后各期,即本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算,與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。其優(yōu)點是操作簡單,易于理解。其缺點是不考慮時間性差異對所得稅費用的影響,使會計的獨立性無法得以體現,不能體現權責發(fā)生制與配比原則的會計影響,不能反映所得稅費用的真實性質。
(二)遞延法
納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認當期所得稅費用的方法。它包括遞延法和損益表債務法兩種方法。遞延法是將本期由于暫時性差異而產生的影響納稅金額,保留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。遞延法確認暫時性差異,這顯然比應付稅款法前進了一大步。但遞延法下在所得稅稅率變動或開征新稅時,不需要對遞延所得稅進行調整。
(三)損益表債務法
損益表債務法是對時間性差異進行跨期分攤核算的會計方法。它是以損益表中的收入和費用項目為著眼點,注重稅前會計收益與應稅所得之間的時間性差異,并將其對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整。在確認財務報表項目時,首先計算當期所得稅費用,然后根據所得稅費用與當期應納稅款的差額,倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(負債)。
采用損益表債務法核算所得稅,能突出反映時間性差異對當期所得稅費用的影響,使會計利潤與納稅利潤有了顯著區(qū)別,通過遞延稅款賬戶反映時間性差異對所得稅費用的影響。但在損益?zhèn)鶆辗ㄏ?只反映那些可轉回時間性差異對當期所得稅費用的影響數,對于那些不能轉回的暫時性差異對所得稅的影響無法反映,只對這部分時間性差異作為永久性差異處理。
(四)資產負債表債務法
由于會計準則對資產與負債的價值認定與稅法的認定存在差異,導致經濟利益在本期及后期流入與流出之間會計認定和稅法認定的不同,并由此產生對所得稅費用影響的不同。因此采用資產負債表債務法核算所得稅,即從資產負債表出發(fā),通過比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎,將兩者之間的差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確定相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產負債表債務法以資產負債表為基礎,注重賬面價值與計稅基礎之差。在資產負債表債務法下,以“資產負債觀”定義收益,在計算所得稅時,對那些與納稅相關的資產與負債,要逐項確認賬面價值與計稅基礎之間的差異,并將這些差異的未來納稅影響確認為一項所得稅資產或所得稅負債。
資產負債表債務法是對暫時性差異進行核算的方法。它從暫時性差異產生的本質出發(fā),分析暫時性差異的原因以及其對當期期末資產和負債的影響,進而確認未來所得稅責任和利益。除了處理時間性差異外,資產負債表債務法還可以處理一些非時間性差異的暫時性差異。對于這部分差異,資產負債表債務法在其產生的當期就將其確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,并在以后各期轉回,這樣就真實反映了本期及以后各期的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產及所得稅費用的金額。
二、資產負債表債務法的主要特點
新準則明確了企業(yè)核算所得稅費用只能采用資產負債表債務法,并且更加明確地規(guī)定了遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認方法、程序和所得稅的計算方法。資產負債表債務法是以估計轉回年度的所得稅稅率為依據計算遞延稅款的一種所得稅會計處理方法,它遵循資產負債觀,注重暫時性差異的處理,確認所有的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,使遞延所得稅資產和遞延所得稅負債更加符合資產和負債的定義,其目的在于資產負債表上的遞延稅款賬戶余額更富有實際意義,而不是資產負債表中的平衡調整數。
(一)計稅基礎
資產負債表債務法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產,這就要求企業(yè)在取得資產、負債時應當確定其計稅基礎。資產的計稅基礎,是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
(二)暫時性差異
在以往的所得稅會計處理方法中,多以時間性差異替代暫時性差異,并且多是從收入與費用的角度來闡述。時間性差異是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。暫時性差異是指資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額,該項差異在以后年度資產收回或負債清償時,會產生遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
之所以會產生暫時性差異,是因為會計上對資產或負債的確認依據一個重要前提,即對資產而言,資產的賬面價值在未來期間將以流入企業(yè)的經濟利益的形式收回;對負債而言,負債的賬面價值在未來期間將導致含有經濟利益資源流出加以清償。當資產與負債的賬面價值與計稅基礎不同時,其差額勢必對當期的會計與稅法收益及未來期間會計與稅法收益產生影響,形成遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。從時間性差異與暫時性差異的關系看,暫時性差異包含了全部時間性差異,同時也包括非時間性差異的暫時性差異。
(三)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
資產負債表債務法下,如果資產的賬面價值比資產的計稅基礎高,其差額將產生遞延所得稅負債;反之將產生遞延所得稅資產。如果負債的賬面價值小于其計稅基礎,其差額將產生遞延所得稅負債;反之將產生遞延所得稅資產。企業(yè)在確認遞延所得稅資產和負債時,需要具備會計利潤大于應稅所得的前提條件,如果預計未來會計利潤不能大于應稅所得,則資產負債表中確認的遞延所得稅資產就是虛增資產。新準則設定了可確認遞延所得稅資產的上限,即企業(yè)應當以可能獲得的應稅所得為限,確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。企業(yè)在確認遞延所得稅資在遞延所得稅資產確認上限的規(guī)定中,列出了例外情況,當交易既非企業(yè)合并、同時交易的結果又不影響會計利潤或應稅所得,將不確認應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債。如果企業(yè)存在結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減,應當以可能獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來應稅所得為限,確認遞延所得稅資產,這些內容都是首次出現在所得稅會計準則中。
(四)遞延所得稅
利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅。遞延所得稅的計算處理直接影響所得稅費用的確認,最終影響企業(yè)的凈利潤。新準則規(guī)定遞延所得稅分以下情況處理:影響損益的資產和負債產生的暫時性差異確認的遞延所得稅,計入當期的所得稅費用;企業(yè)合并中產生的遞延所得稅,相關的遞延所得稅影響應調整購買日應確認的商譽或是計入當期損益的金額;與直接計入所有者權益的交易或事項相關的暫時性差異,確認的遞延所得稅應增加或減少所有者權益。由此可見,遞延所得稅并不是全部計入所得稅費用,而是根據其產生的交易的類型分別調整相應的項目。
三、新所得稅會計處理方法下應注意的問題
新會計準則中所得稅會計處理方法用資產負債表債務法取代了原有的所得稅會計處理方法,實現了與國際會計準則的趨同,客觀公允地反映了企業(yè)所得稅資產和負債,提供了更多對決策者有用的會計信息。采用資產負債表債務法,要首先確認一項資產或負債的稅基,然后分析其與賬面價值的差異,再確認這種暫時性差異產生的遞延所得稅資產或負債。由此可見資產負債表債務法在具體運用時,會較為繁瑣,所以該準則可能也是在實施過程中難度最大,且最難把握的準則之一。
這就要求企業(yè)進行所得稅核算時應嚴格遵循以下程序:首先,應確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值;然后應以適用的稅收法規(guī)為基礎,確定資產負債表中有關資產負債項目的計稅基礎。其次,比照二者之間存在的差異,分析其原因,除準則中規(guī)定的特殊情況外,劃分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確定該資產在資產負債表日與應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額,并且確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或予以轉銷的金額,作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。最后,確定利潤表中的所得稅費用。企業(yè)按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額,將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅(即當期所得稅),同時結合當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債(即遞延所得稅),作為利潤表中應予確認的所得稅費用。
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