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自然災(zāi)害毀損的會(huì)計(jì)處理方法

　　因?yàn)樽匀粸?zāi)害毀損的各種東西，應(yīng)該做什么樣的會(huì)計(jì)處理呢？下面是小編為你整理的自然災(zāi)害毀損的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)你有幫助。

自然災(zāi)害毀損的會(huì)計(jì)處理方法

　　自然災(zāi)害毀損的會(huì)計(jì)處理

　　一、庫(kù)存現(xiàn)金毀損賬務(wù)處理

　　在2008年5月12日四川省汶川大地震當(dāng)天，震區(qū)企業(yè)將現(xiàn)金存放于辦公桌或保險(xiǎn)柜等存放處，若庫(kù)存現(xiàn)金被地震或次生災(zāi)害埋藏于地下或被流失的要進(jìn)行毀損處理：

　　一是在已知庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額的情況下，運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法計(jì)量與確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金毀損數(shù)額，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理庫(kù)存現(xiàn)金損失”賬戶(hù)，貸記：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù);根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)后，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理庫(kù)存現(xiàn)金損失”賬戶(hù)。核銷(xiāo)后，“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理庫(kù)存現(xiàn)金損失”賬戶(hù)無(wú)期末余額。

　　二是在未知當(dāng)天庫(kù)存現(xiàn)金余額的情況下，震區(qū)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)與當(dāng)?shù)劂y行簽定的庫(kù)存現(xiàn)金限額或本企業(yè)向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表2008年4月份至2007年5月份“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的加權(quán)平均值加以計(jì)量與確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金毀損數(shù)額，其會(huì)計(jì)分錄同上。

　　二、應(yīng)收款項(xiàng)損失賬務(wù)處理

　　應(yīng)收款項(xiàng)是指震區(qū)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為而形成的債權(quán)，包括“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款(備用金)”、“預(yù)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目。有些震區(qū)企業(yè)或個(gè)人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)全部毀損，有些震區(qū)企業(yè)或個(gè)人的財(cái)產(chǎn)遭受部分毀損，在近期或三年、五年以?xún)?nèi)很難索取或討回債權(quán)，勢(shì)必造成壞賬損失，對(duì)于壞賬損失的處理要運(yùn)用查詢(xún)法計(jì)量與確認(rèn)，

　　一是在2008年4月底以前已經(jīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的前提下，借記：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。[1]

　　二是在2008年4月底以前未計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的前提下，直接確認(rèn)為壞賬損失，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。至于“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶(hù)，可以比照“應(yīng)收賬款”處理方法進(jìn)行核銷(xiāo)或調(diào)整。

　　三、存貨毀損賬務(wù)處理

　　2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第21條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”[2]震區(qū)企業(yè)的在途材料、庫(kù)存材料、家具用具、包裝物、低值易耗品，在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，有的全部毀損，有的部分毀損，對(duì)存貨毀損的數(shù)額運(yùn)用盤(pán)存法計(jì)量與確認(rèn)。

　　當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶(hù)，借記：“存貨減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，借記：“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，借記或貸記“材料成本差異”賬戶(hù)，貸記：“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”等存貨賬戶(hù)，同時(shí)還要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)。

　　若上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶(hù)。核銷(xiāo)后，“存貨”賬戶(hù)無(wú)期末余額或有部分余額，若有余額為存貨存在的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理存貨損失”賬戶(hù)無(wú)期末無(wú)額。

　　四、投資性房地產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

　　2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)第17條規(guī)定，“當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。”同時(shí)在第18條中規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損溢。”[3]投資性房地產(chǎn)毀損或盤(pán)虧的處理原則與存貨毀損或盤(pán)虧的賬務(wù)處理原則相同，對(duì)投資性房地產(chǎn)毀損數(shù)額運(yùn)用鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶(hù)，借記：“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù);當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶(hù)。

　　核銷(xiāo)后，“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù)可能還有存在的投資性房地產(chǎn)的部分價(jià)值，但“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理投資性房地產(chǎn)損失”賬戶(hù)期末無(wú)余額。

　　五、固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

　　2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第23條規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”[4]固定資產(chǎn)毀損或盤(pán)虧的賬務(wù)處理原則與存貨、投資性房地產(chǎn)毀損或盤(pán)虧的處理原則相同。對(duì)固定資產(chǎn)毀損數(shù)額運(yùn)用盤(pán)存法、觀(guān)察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶(hù)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，借記：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“固定資產(chǎn)”賬戶(hù);當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶(hù)。

　　核銷(xiāo)后，“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)余額為存在的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損失”賬戶(hù)無(wú)期末余額。對(duì)于固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理，還可以通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)處理。

　　六、生物資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

　　2006年財(cái)政部頒布的`企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)第26條規(guī)定，“生物資產(chǎn)出售、盤(pán)虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。”[5]生物資產(chǎn)毀損或盤(pán)虧的賬務(wù)處理原則與存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)的毀損或盤(pán)虧的處理原則相同。對(duì)生物資產(chǎn)毀損的數(shù)額運(yùn)用盤(pán)存法、觀(guān)察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶(hù)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，借記：“生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“生物資產(chǎn)”賬戶(hù);當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶(hù)。

　　核銷(xiāo)后，“生物資產(chǎn)”賬戶(hù)的余額為消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的存活或存在的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理生物資產(chǎn)損失”賬戶(hù)無(wú)期末余額。

　　七、無(wú)形資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理

　　2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第23條規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。”[6]無(wú)形資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理原則與前相同。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)毀損的數(shù)額運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、查詢(xún)法、調(diào)節(jié)法、觀(guān)察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶(hù)，借記：“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù);當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)同意核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶(hù)。

　　核銷(xiāo)后，“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)期末余額為某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)繼續(xù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶(hù)無(wú)期末余額。

　　八、在建工程毀損賬務(wù)處理

　　企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本，包括工程材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等，都是通過(guò)“工程物資”科目核算的，如果工程物資發(fā)生減值的還設(shè)置有“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，當(dāng)“工程物資”領(lǐng)用后就形成了“在建工程”，對(duì)于在建工程毀損的數(shù)額運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、觀(guān)察法、鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，其賬務(wù)處理原則比照存貨、固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理原則。當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶(hù)，借記：“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“工程物資”賬戶(hù);當(dāng)接到上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶(hù)。當(dāng)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)已毀損的在建工程時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶(hù)，借記：“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“在建工程”賬戶(hù);當(dāng)接到上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶(hù)。

　　“工程物資”和“在建工程”賬戶(hù)若有余額應(yīng)該是存在的“工程物資”和“在建工程”的期末賬面價(jià)值，但“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理工程物資損失”賬戶(hù)和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理在建工程損失”賬戶(hù)無(wú)期末余額。

　　九、金融工具毀損賬務(wù)處理

　　2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第41條規(guī)定，“表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)依據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。”其中第7項(xiàng)規(guī)定，“債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回其投資成本。”[7]所以，對(duì)金融工具毀損的數(shù)額要運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、查詢(xún)法、調(diào)節(jié)法和觀(guān)察法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，要提供充分的法律依據(jù)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶(hù)，借記：“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記：“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金額資產(chǎn)”等金融工具賬戶(hù);當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)同意核銷(xiāo)時(shí)，借記：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶(hù)。

　　核銷(xiāo)后，“持有至到期投資”、“交易性金額資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的余額為存在的金融工具現(xiàn)時(shí)的賬面價(jià)值，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理金融工具損失”賬戶(hù)科目無(wú)期末余額。

　　十、建造合同毀損賬務(wù)處理

　　2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同第2條規(guī)定，“建造合同是指建筑一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能，最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。”[8]建造合同毀損或盤(pán)虧的賬務(wù)處理同資產(chǎn)類(lèi)毀損或盤(pán)虧的賬務(wù)處理原則相同。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有考慮自然災(zāi)害或人為災(zāi)害所造成的建造合同不能承諾兌現(xiàn)的規(guī)定，建議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同可以考慮補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于建造合同毀損的數(shù)額運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、查詢(xún)法、調(diào)節(jié)法、觀(guān)察法和鑒定法計(jì)量與確認(rèn)，當(dāng)震區(qū)企業(yè)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)，要提供充分的法律依據(jù)，借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶(hù)，貸記：“工程施工”賬戶(hù);當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)同意核銷(xiāo)時(shí)，借記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，貸記：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶(hù)。

　　核銷(xiāo)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理建造合同損失”賬戶(hù)無(wú)期末余額。

　　十一、石油天然氣開(kāi)采等毀損賬務(wù)處理

　　“石油天然氣行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對(duì)象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動(dòng)所依賴(lài)的主要是埋藏于地下的油氣儲(chǔ)量，其生產(chǎn)過(guò)程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開(kāi)發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容，由于企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井口及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)，受《環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)的約束，因此，石油天然氣棄置屬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》。”[9]再如遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，要運(yùn)用審計(jì)的基本方法和具體方法進(jìn)行逐項(xiàng)清查。

　　在具體執(zhí)行中，一定要以2006年頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則，2007年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)例條例》和《審計(jì)》等法律法規(guī)文件為依據(jù)，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)主體法律的關(guān)系，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)的關(guān)系，實(shí)事求是的做好清產(chǎn)核資工作，給震區(qū)人民重建家園提供精神支援和物質(zhì)支援。