存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理方法
存貨跌價準(zhǔn)備是存貨的備抵科目，企業(yè)會計人員要怎么做會計處理才行？下面是小編為你整理的存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理，希望對你有幫助。
存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理
存貨跌價準(zhǔn)備是存貨的備抵科目，設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算，跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。
記住：
當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額
結(jié)果為正數(shù)，即為當(dāng)期補提;負數(shù)則應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
①當(dāng)計算結(jié)果為正數(shù)時，當(dāng)期補提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
②當(dāng)計算結(jié)果為負數(shù)時在已經(jīng)計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
資產(chǎn)負債表，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
如果可變現(xiàn)凈值低于成本，就要計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失，成為了公司損益的一部分;如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)”予以恢復(fù)。
期末計價原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低。
重點：可變現(xiàn)凈值的確定
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用以及估計的相關(guān)稅費
注意：
第一，進一步加工成本，只針對需加工后再出售的存貨。
第二，材料是生產(chǎn)使用的，估計售價按照產(chǎn)品的售價。
引申：如果存貨還需要進一步加工的話，那么存貨的估計售價要根據(jù)加工好的存貨售價來進行估計，估計售價和加工成本是同步的。
存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理例題
1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。
2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
3.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
【例題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，預(yù)計產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為0萬元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.1 B.2
C.18 D.-1
『正確答案』B
『答案解析』(1)原材料的'可變現(xiàn)凈值=100-20-12=68(萬元);
(2)原材料的成本為70萬元，所以原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=70-68=2(萬元)。
【例題】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件3.5萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.6萬元。假定以前沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.20 B.12
C.11.2 D.22
『正確答案』D
『答案解析』(1)存貨可變現(xiàn)凈值=20×3.5-20×0.6=58(萬元);
(2)存貨期末余額=20×4=80(萬元);
(3)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80-58=22(萬元) 。
【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元;B商品賬面余額為230萬元，其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額是0。2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：
(1)3月1日，銷售期初全部庫存A產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬元，增值稅款85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收回。
『正確答案』
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10
(2)3月3日，從某公司采購B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。B商品已驗收入庫，款項尚未支付。
『正確答案』
借：庫存商品 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13.6
貸：應(yīng)付賬款 93.6
(3)3月8日，向乙公司銷售B商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批B商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 175.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫存商品 120
(4)銷售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購B商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項稅額，該批退回的B商品已驗收入庫。
『正確答案』
借：主營業(yè)務(wù)收入 (150/2)75
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12.75
貸：應(yīng)收賬款 87.75
借：庫存商品 (120/2)60
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
(5)3月31日，經(jīng)過減值測試，B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。
『正確答案』B商品的實際成本=230+80-120+60=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值為230萬元，應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備20萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
【例題】(2009年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：(要求略)
(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
『正確答案』
借：原材料——W材料 216+1.8=217.8
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 36.72
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52
借：銀行存款 300-254.52=45.48
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48
(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。
『正確答案』
借：原材料——W材料 163+0.4=163.4
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)27.71
貸：應(yīng)付票據(jù) 191.11
(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發(fā)生資本溢價。
『正確答案』
借：原材料——W材料 1415
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 240.55
貸：實收資本 1655.55
(4)6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。
『正確答案』
借：銀行存款 200.07
貸：其他業(yè)務(wù)收入 171
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 29.07
(5)6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。
『正確答案』W材料加權(quán)平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)
借：待處理財產(chǎn)損溢 14
貸：原材料——W材料 14(0.28×50)
借：營業(yè)外支出 4
其他應(yīng)收款 10
貸：待處理財產(chǎn)損溢 14
(6)6月份發(fā)出材料情況如下：
①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。
『正確答案』產(chǎn)品的定額分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56
A產(chǎn)品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)
B產(chǎn)品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 268.8
——B產(chǎn)品 291.2
制造費用 196 (0.28×700)
管理費用 126 (0.28×450)
貸：原材料——W材料 882
②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。
『正確答案』
借：委托加工物資 100×0.28=28
貸：原材料——W材料 28
③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。
『正確答案』
借：其他業(yè)務(wù)成本 600×0.28=168
貸：原材料——W材料 168
(7)6月30日，W材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。
『正確答案』W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)
W可變現(xiàn)凈值是1000萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1089.2-1000=89.2 (萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 89.2
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 89.2
(8)W材料計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額=1000(萬元)
【例題】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是( )。
A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入
B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品
C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單
D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料
『正確答案』企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。而B、C、D三項都相應(yīng)地增加或減少企業(yè)期末存貨賬面價值。因此答案應(yīng)該選A。
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