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關(guān)于會計準則的經(jīng)濟后果論文
會計準則所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，在一定程度上有著十分深遠的意義。下面是小編為你整理的會計準則的經(jīng)濟后果論文篇，希望對你有幫助。
論會計準則的經(jīng)濟后果
摘 要：會計準則的經(jīng)濟后果將影響到準則制定的政治過程，并導致對市場有效性的懷疑和改變準則制定和研究的范式，我國會計準則的制定對其經(jīng)濟后果的考慮不充分，影響到會計準則的有效性。
關(guān)鍵詞：會計準則;財務(wù)理論;新制度經(jīng)濟學
一、會計準則經(jīng)濟后果及其意義會計準則的“經(jīng)濟后果說”是在二十世紀六十年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。它是和“技術(shù)說”相對立的一種假說。“技術(shù)說”把會計準則作為一種純客觀的技術(shù)性規(guī)范，它和自然科學的原理一樣，具有“真理”性，因而從具有真理性的理論體系中推導出來的會計準則也可以達到科學、有序和邏輯一致。從這一角度看會計準則，如果準則不能很好的規(guī)范企業(yè)的行為，只能是作為推理基礎(chǔ)的會計理論本身不完善，或者是推理過程出了問題。所謂經(jīng)濟后果，按澤夫(1978)的理解，就是會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個人或團體的行為又可能對其它團體的利益產(chǎn)生影響。簡單的說，就是不同的會計準則和不同的會計程序?qū)е赂鱾�主體不同的利益分配格局。澤夫還認為，經(jīng)濟后果學說代表了會計思想的真正革命。“社會和經(jīng)濟后果已成為當今會計的中心問題。”(澤夫1978)會計政策的經(jīng)濟后果應(yīng)該說從會計出現(xiàn)以來就存在。只不過在資本市場出現(xiàn)以前，它的影響是很小的。只有隨著資本市場不斷擴展，現(xiàn)有的、潛在的投資者、債權(quán)人以及職工等等利益主體不斷增多時，經(jīng)濟后果就顯得越來越突出。準則的出臺或變更都會引起利益相關(guān)方的關(guān)注。這樣準則就不再是一個純技術(shù)性的規(guī)范了。許多從理論上看似能夠?qū)е?ldquo;真實而公允”披露的會計準則，往往在施行之前由于各方的強烈反對而不得不妥協(xié)或者夭折。
會計準則的經(jīng)濟后果的意義十分深遠，筆者認為，它所代表的“會計思想的真正革命”，至少表現(xiàn)在以下幾個方面：
1 會計準則的經(jīng)濟后果，導致準則的制定過程變成全體參與者博弈的政治過程
在資本市場出現(xiàn)以前，剩余索取權(quán)基本上歸物質(zhì)資本所有者，管理者和職工得到的是固定收入。會計準則及其變遷的后果，影響的主要是物質(zhì)資本所有者和國家的利益。但國家天生具有暴力優(yōu)勢，如果稅收降低到不能滿足需要時，國家會提高稅率加重征收。所以準則所產(chǎn)生的經(jīng)濟影響是有限的。當資本市場出現(xiàn)后，企業(yè)不再只是物質(zhì)資本所有者的企業(yè)了。企業(yè)是一組契約的連接體。成千上萬的投資者、力量愈來愈強的管理者、不同渠道的債權(quán)人、員工、消費者等等都成為平等的簽約主體。這樣準則就成為決定他們利益的“游戲規(guī)則”，或者說，會計準則本身也是一個與參與各方利益相關(guān)的契約。就是說，即使某個主體根據(jù)企業(yè)的契約擁有較大比例的索取權(quán)，但不同的會計準則可能使他所擁有的實際收益“縮水”。所以他們在企業(yè)所獲得的利益，不僅取決于各主體之間討價還價所達成的契約，而且也依賴于作為計量規(guī)則的會計準則這個“契約”。由于通過契約連接起來的主體眾多，所以準則的出臺和變遷，都會引起眾多人的關(guān)注。各利益集團都會在準則出臺或者變遷之前，針對自己的利益變動情況，采取相應(yīng)的行動。所以，準則的制定就變成了一個利益相關(guān)者相互博弈的政治過程。
2 會計準則經(jīng)濟后果的出現(xiàn)，引發(fā)了對資本市場有效性的質(zhì)疑，對此問題的深入認識，又可加深對會計準則本質(zhì)的理解
一般說來，會計準則的經(jīng)濟后果與有效市場理論似乎是格格不入的。根據(jù)有效市場理論，在一個半強式有效市場中，投資者能識別不影響現(xiàn)金流量的不同會計方法的差異，并能進行調(diào)整。所以管理當局會計方法的選擇不能有效的影響資本市場。即不影響現(xiàn)金流量的會計準則的變動不會引起股價的變動。既然這樣，會計準則的變更不應(yīng)該引起有關(guān)各方的反應(yīng)。但實際情況卻與此相反。是有效市場理論不成立嗎?不是。那又是為什么?從委托代理理論的角度可以部分的解釋這種原因。管理當局與股東及債權(quán)人之間有許多以會計數(shù)字為基礎(chǔ)的合同，如債務(wù)條款、報酬契約，這些合同具有剛性。準則變動就有可能造成違約。或者隨著會計準則變更，管理當局雖然可以與各方就合同重新談判，但那是交易成本極高的過程。所以剛性的合同使得管理當局對會計準則的變更非常敏感。
但在資本市場上，除了剛性合同這一原因外，還有更深刻的原因使各方對會計準則的變更變得敏感。筆者試圖從行為財務(wù)理論的角度來理解這一問題實質(zhì)。
行為財務(wù)理論是從研究具體人的行為特征出發(fā)，來研究人的行為對經(jīng)濟系統(tǒng)的影響的。行為財務(wù)理論認為，人的實際投資決策并不是理性的，所以人們的決策過程并不很好的遵守最優(yōu)決策模型。DeLong，Sheleifer，Sumers(1990)研究表明在某些情況下，非理性投資者實際上可以獲得比理性投資者更高的收益。行為財務(wù)方面的許多實證研究結(jié)果對有效市場假說提出了挑戰(zhàn)。如“小公司一月現(xiàn)象”，“星期一現(xiàn)象”以及“反向投資策略”。這些都是與有效市場假說相矛盾的。只能從投資者的非理性行為中得到解釋。行為財務(wù)理論發(fā)現(xiàn)投資者在進行投資決策時常表現(xiàn)以下心理特點：過分自信、非貝葉斯均衡、回避損失和“心理”會計、心理定式、減少后悔和推卸責任，而其中的心理定式和非貝葉斯均衡能較好的解釋會計準則的經(jīng)濟后果的現(xiàn)象。
現(xiàn)代財務(wù)理論的最優(yōu)決策模型要求投資者按照貝葉斯均衡修正自己的判斷并對未來進行預測。但心理學研究發(fā)現(xiàn)，人們在決策過程中并不是按照貝葉斯規(guī)律不斷修正自己的預測概率的。他們對事件的背景信息(基礎(chǔ)信息)重視不夠，而對最近發(fā)生的事件和自己的最新經(jīng)驗給予更多的權(quán)重，從而導致人們在決策和做判斷時過分看重近期事件的影響。這樣投資者即使調(diào)整兩種不同方法無需成本，但他們更依賴近期報告的數(shù)字，而對替代的會計準則所產(chǎn)生的結(jié)果，即所謂的基礎(chǔ)信息就不夠重視。心理定式是指對同一問題的不同構(gòu)架將會影響人們對它的判斷。例如同樣的現(xiàn)金流量，卻有兩種不同的會計程序表示方法，投資者的心理定式?jīng)Q定了他們對不同的會計方法表示的相同的現(xiàn)金流量做出不同的決策判斷，從而影響股價。行為財務(wù)的研究結(jié)果，筆者并不認為是對有效市場理論的否定。資本市場從信息的報告和吸收，到投資者的投資決策的整個過程，反映出整個市場是有效率的。在某種情況的某些因素作用下，投資者可能出現(xiàn)非理性行為，這是人類行為在特定條件下或者特定時期所出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。但從總體上看整個市場還是有效的。它的意義不在于對有效市場假說的否定，而在于一些與市場矛盾的異常現(xiàn)象可以從這一角度得到合理的解釋。正是由于人的心理及思維方面有這些特點，使得管理當局對即使不影響現(xiàn)金流量的會計準則的變更也十分關(guān)注。如果會計準則的變更，導致較低盈利數(shù)字或者使盈利處于波動之中，即使不是由于公司的經(jīng)濟波動，投資者的非理性行為也可能會導致公司股價的波動。所以由于純粹的會計準則的變更必然引起有關(guān)利益方的強烈反應(yīng)。
筆者認為，行為財務(wù)理論對會計準則的經(jīng)濟后果提供了比較滿意的解釋。更重要的是，它給我們提供了一個有益的方法論啟示：從行為人的心理、效用、感知和反應(yīng)的角度而不是憑主觀的想象和推理來研究會計準則，往往更能反映出會計準則的經(jīng)濟實質(zhì)。這一研究范式導致了實證研究的興起，極大地推動了西方會計準則的建設(shè)進程。
3 會計準則具有經(jīng)濟后果的特點，徹底改變了會計準則制定和研究的范式，使我們對會計準則有了全新的視角
為了說明這個問題，讓我們首先來回顧經(jīng)濟學從新古典到新制度經(jīng)濟學研究范式的轉(zhuǎn)變。在新古典經(jīng)濟學里，信息完備、完全競爭、產(chǎn)品同質(zhì)等等假設(shè)構(gòu)成了其理論基礎(chǔ)。所以新古典的框架里，一切都是安排好了的，結(jié)論都已經(jīng)包含在這些假設(shè)里，即都可以從這些假設(shè)里推導出來。在新古典的世界里，確定性、線性均衡和最優(yōu)點成了必然的結(jié)果。新古典除了給我們描繪了一副美好的藍圖外，什么都沒提供，因為它離現(xiàn)實太遠了，只能是一個遙遠的烏托邦。以科斯交易費用為基礎(chǔ)的新制度經(jīng)濟學，揭開了對新古典反叛的序幕。在新制度經(jīng)濟學里，信息不對稱，企業(yè)各參與者之間存在著利益沖突，面對的世界充滿著不確定性，在這樣的世界里，一切都是參與個體在參與約束條件下博弈的結(jié)果，所以不存在必然的最優(yōu)和線性的均衡點。新古典是從假設(shè)中演繹出結(jié)論，而新制度經(jīng)濟學是從具有不同偏好和心理預期的行為人的行動及彼此之間的相互作用中來分析經(jīng)濟系統(tǒng)的特征，用科斯(1972)的話就是“研究問題的直面方式”。這是和新古典完全相反的一種研究范式。
從新古典和新制度經(jīng)濟學兩種不同的研究范式，可以看出會計準則的“技術(shù)觀”和“經(jīng)濟后果觀”的本質(zhì)差異。前者是從理論演繹出準則的研究范式。作為理論基石的推理前提是人們設(shè)定的會計目標，接下來的是由此而要求的會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性。這些都反應(yīng)了人們一種良好的主觀愿望。再推下去，就會有公允價值是最佳的計量屬性、遞延法有助于最佳配比等等許多看上去非常科學的結(jié)論。這個研究的過程，筆者認為和新古典研究范式完全一樣，所推導出的結(jié)論同樣只是一副美好的藍圖。這一研究范式最大的問題是無視作為個體的人的行為。正如Georgescu-Roegen(1971)所說：“經(jīng)濟組織中或組織與個人間發(fā)生的活動……并不是由根據(jù)規(guī)則利用給定手段達到目的的行動組成的現(xiàn)象。……在所有社會里，個人在不斷地追求占為己有的一切，正是對這一目的的追求使他成為經(jīng)濟過程的一個真正主體。”新制度經(jīng)濟學正是從研究這樣“經(jīng)濟過程中的一個真正主體”出發(fā)來研究問題。所以與此相同，對會計準則經(jīng)濟后果的研究，預示著會計準則研究的新方向、新范式。它從“不斷地追求占為己有的一切”的經(jīng)濟人的行為出發(fā)來研究準則。在這樣研究范式里，不存在最優(yōu)的點，只會有利益各方通過博弈達到的均衡解。所以由所有參與方進行博弈而形成的會計準則，才真正反應(yīng)了經(jīng)濟世界的本來面目，也才是最有解釋力的制度設(shè)計。這一過程說明了：隨著人們擁有知識的變化，隨著其計算方法的變化，決策過程也要發(fā)生變化。因此，從一個很小的前提集通過演繹推導來預測和描述人類經(jīng)濟行為的企圖注定要失敗，并且已經(jīng)失敗……(西蒙，1975)。
我們還可以從人類理性的局限性這一視角來理解“技術(shù)說”和“經(jīng)濟后果說”的本質(zhì)差異。哈耶克(1991)認為，人的理性在理解自身運作的能力方面有著邏輯上的局限。人類在有意識地設(shè)計和指導文明的制度方面有不可避免的認識局限。而理性主義認為，個人足以知道并能夠根據(jù)社會成員的偏好而考慮到建構(gòu)社會制度所必需的境況的所有細節(jié)。哈耶克把這種觀點叫作“致命的自負”。在此認識的基礎(chǔ)上，他提出了“自生自發(fā)秩序”的概念。就是說，那些追求自己目的的個人之間發(fā)生的一種秩序，是人類行動的結(jié)果，但不是人類有意識設(shè)計的結(jié)果。在他看來，文明于偶然之中獲得的種種成就，是人類行動的結(jié)果，不是一般人所認為的那樣，是條理井然的人類智慧設(shè)計的產(chǎn)物。所以，由于面對復雜多變的世界，人類的理性不可避免的處于短缺狀態(tài)，因此不可能依靠人類的理性來設(shè)計和規(guī)劃制度和秩序。而只能靠行為人之間有機的自發(fā)的作用來形成制度和秩序。從哈耶克關(guān)于自發(fā)秩序的觀點來看會計準則的“技術(shù)說”和“經(jīng)濟后果說”的差異，結(jié)論應(yīng)該是不言而喻的。準則制定者面對紛繁復雜的世界，他的理性是處于一種不可及狀態(tài)，再加上如公共選擇理論所言，政府作為制定機構(gòu)，也是以自身效用最大化為行動準繩，這樣設(shè)計出來的制度和秩序的局限性就可想而知了。所以會計準則的性質(zhì)，也應(yīng)該是經(jīng)濟行為主體“行為的后果，但不是人類設(shè)計的結(jié)果。”所以筆者認為，由所有參與者行動(博弈)而不是一廂情愿設(shè)計出來的準則，代表了未來會計準則發(fā)展的方向。
哈耶克對理性的批判，并不是否定理性本身，而是批判那種“知識的自命不凡”。“我們所主張的，并不是要廢棄理性，而是要對理性得到恰當?shù)目刂频念I(lǐng)域進行理性考察”。所以他并不是贊成要放棄理性，而是認為理性的不完全，強調(diào)人的試錯、競爭等有機的進化機制。同樣道理，就像新古典經(jīng)濟學仍然成為新制度經(jīng)濟學的參照系一樣，從理論演繹出來的會計準則，也是準則發(fā)展過程中一種參照系，可為準則的發(fā)展提供啟發(fā)、思考和靈感。所以準則的“技術(shù)說”，在準則發(fā)展過程中也有它的發(fā)展空間。只是不能無視它的不足而強行應(yīng)用到復雜多變的經(jīng)濟世界里，這樣就是一種“致命的自負”了。因此，在目前情況下，切實可行的準則發(fā)展模式應(yīng)該是，以概念框架演繹出來的會計準則為基礎(chǔ)，再經(jīng)過充分程序(duprocess)，讓所有行為主體都能充分表達自己的意見，考慮經(jīng)濟發(fā)展中行為人的心理、效用等因素，使準則既有理論基礎(chǔ)，又能反映復雜多變的經(jīng)濟現(xiàn)實，做到有效、合理和切實可行，這樣的準則才有望提高資源配置效率。
二、關(guān)于我國會計準則經(jīng)濟后果的思考
隨著資本市場的發(fā)展，我國會計準則無疑也具有很強的經(jīng)濟后果。但從我國準則制定過程看，有兩個傾向值得注意。第一，我國準則制定機構(gòu)，幾乎不考慮這種經(jīng)濟后果。準則制定之前，雖然也在專業(yè)會計刊物《會計研究》上開辟“會計準則大家談”欄目，但實際參加討論的大多數(shù)是高校教師。椐吳聯(lián)生(2002)的統(tǒng)計，從1995到1997年該欄目的統(tǒng)計中，總共40篇討論文章，除有一篇是國家機關(guān)干部、一篇是會計師事務(wù)所的以外，剩下的38篇全部是高校教師的議論。與相關(guān)準則關(guān)系最密切的工商界卻幾乎無人關(guān)心準則的具體內(nèi)容。而高校教師的“感想”大多是從理論到理論的議論，有些純粹是從字面上來辨析和自己的想象。這樣，準則的制定變成一個單向的一廂情愿的過程。至于像聽證會這樣的充分程序(duprocess)，尚沒有進入制定機構(gòu)的議事日程。所以制定的準則只能代表制定機構(gòu)的主觀愿望，也不可避免地帶有制定者的自身效用。第二，管理當局、投資者等行為主體，對準則的經(jīng)濟后果缺乏一個明確的認識，沒有形成一個自覺的有意識的行動。準則是會計理論與實際最接近的一個環(huán)節(jié)，它的直接“消費”者也是企業(yè)，只所以沒有引起相關(guān)利益者的關(guān)注，原因很復雜，但我們認為，以下幾點可能是主要的：首先，以前計劃經(jīng)濟時代，政府制定政策，企業(yè)照章執(zhí)行，這樣的思維定勢延續(xù)到今天，改變它尚需時日。再者，我國國有企業(yè)占主導地位，所有者虛位，使得缺乏信息需求的強大主體。所以即使出臺的準則對這一主體利益有損，也無人問津。另一方面，小股東分散，搭便車心理嚴重，無人關(guān)心新準則對他們利益的影響。相反管理者則會利用自己的地位優(yōu)勢，來“放大”準則的經(jīng)濟后果。所以我們看到，當新準則影響企業(yè)上市、配股、管理者報酬，或者使公司變成ST、PT，管理當局的控制權(quán)受到影響時，他們就會千方百計地鉆準則的漏洞，或者采取粉飾、做假等消極行為。為了能蒙混過關(guān)，又威脅或拉攏審計等簽證機構(gòu)，由此以圍繞準則的經(jīng)濟后果而發(fā)生一系列違背市場基本規(guī)則的惡性循環(huán)行為。嚴重擾亂資本市場的秩序，降低資源配置的效率。
所以，深化會計準則經(jīng)濟后果的認識，可以明確我國會計準則制定的方向，徹底改變那種救火式的被動的制定模式。筆者認為，我國會計準則應(yīng)該從“研究問題的直面方式”出發(fā)，正視所有者缺位的現(xiàn)實，努力打造信息尋求主體，深入研究行為主體的心理、效用等因素，采取公開的全社會的“充分程序”，讓各利益主體充分表達他們的思想，再考慮經(jīng)濟系統(tǒng)的復雜性、多變性，在此基礎(chǔ)上制定的會計準則，就有望做到可理解、可操作、可被接受。誠如此，準則就能夠有效的改善會計信息的質(zhì)量，提高資本市場的運行效率。
參考文獻
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會計準則的經(jīng)濟后果論文篇2
會計準則對會計制度經(jīng)濟后果的影響
【摘要】會計準則所出現(xiàn)的經(jīng)濟后果，在一定程度上有著不公平性，目前來說，我國會計準則所出現(xiàn)的經(jīng)濟后果的表現(xiàn)也是不同的，而且性質(zhì)上比較獨特。為了今后能夠制定更高水準的會計準則，我國必須在經(jīng)濟后果研究這一塊加大力度，明確方向，做到有方向的研究，這樣才能夠促進資本市場的發(fā)展。為了確保會計準則在執(zhí)行上能夠達到有效并且公平的目的，我國必須在會計準則的制定模式和制定程序上選擇一個比較合理的和比較規(guī)范的，并在會計準則的表現(xiàn)形式上，一定要做到科學和明確。
【關(guān)鍵詞】會計準則;會計制度;經(jīng)濟后果
引言
會計準則的產(chǎn)生，是時代發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著時代的發(fā)展，社會的進步，我國入世，以及會計領(lǐng)域的變化等。我國各個領(lǐng)域的人士對于會計準則建設(shè)這一塊兒的問題，也是越來越關(guān)心了。為了保證所制定的會計準則可以達到其該有的效率和公平性，能夠調(diào)節(jié)和保護各個企業(yè)間的利益，則我國必須在會計準則所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果這一塊兒加大研究力度，從而達到將我國會計準則的質(zhì)量有所提高的目的。
1、會計準則與會計制度的關(guān)系
1.1會計準則和會計制度的定義
我國會計領(lǐng)域?qū)τ跁嫓蕜t有著不同的觀點，而且會計理論圈兒內(nèi)還提出了部分關(guān)于會計準則的定義，并且比較特別，例如：《中國現(xiàn)代會計手冊》中指出，“會計準則是指導會計工作的理論思想方法政策和技術(shù)標準的總稱。會計準則，就其包括的內(nèi)容來說，是一個多層次的概念，既包括會計處理的一般原則，又包括會計處理的方法和程序。”
1.2會計準則和會計制度的辯證關(guān)系
會計準則和會計制度有區(qū)別但是也有聯(lián)系，這兩者之間是相輔相成的。會計準則和會計制度以及會計法律法規(guī)都被稱為會計制度，而且會計準則和會計制度也都是會計標準。雖然說有的會計標準相對原則化，有的則是較為具體化，不過卻都能夠體現(xiàn)出他們運用的會計政策。
1.3會計準則和會計制度的作用
首先在會計核算和會計監(jiān)督中起著燈塔的作用，有利于加強會計作業(yè)的統(tǒng)一性;其次是各單位核算財務(wù)收支、判定運營作用和編制會計報表有必要遵循的規(guī)則;然后是各單位的會計報表和運營作用的一同核算基礎(chǔ);還有，會計準則的首要作用是規(guī)范會計舉動，確保經(jīng)會計信息的真實無缺，推進會計人員出產(chǎn)和供應(yīng)可靠、有用的會計信息。會計準則具有多重功用，在會計規(guī)范中具有非常重要的作用。其功用是多方面、多角度、多層面的。
1.4會計準則同會計制度對經(jīng)濟活動的影響
一是能夠影響企業(yè)各個股東以及接受財務(wù)報告的人，對于不一樣信息內(nèi)容的財務(wù)報告，董事會的股東們以及接受者也會給予不一樣的選擇;二是對搭便車的一類人群有著一定的影響，他們可以在財務(wù)報告公開以后，無條件獲取財務(wù)報告信息;三是對于公司本身來說有著一定的影響，公司會通過一些經(jīng)濟行為達到讓財務(wù)報告更加好看的目的，從而得到正面的市場評價。
2、會計準則的經(jīng)濟后果研究的興起及評價
2.1經(jīng)濟后果研究的興起
“經(jīng)濟后果”學說誕生于二十世紀六十年代，由于社會的進步，資本主義市場日新月異的變化，“經(jīng)濟后果”學說成為了會計思想真正革命的代表。會計準則的經(jīng)濟后果也氛圍宏觀和微觀兩個不同的`層面，宏觀的經(jīng)濟后果就是會計準則直接產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，微觀的經(jīng)濟后果則是由于企業(yè)會計政策的變更和選擇才產(chǎn)生的。會計準則自身就具有直接的經(jīng)濟后果，就外表形式來說，會計系統(tǒng)提高的信息，從經(jīng)濟內(nèi)容的角度看，不管是報表還是憑證或者是賬本等，他們都是信息載體，而他們所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)所代表的經(jīng)濟內(nèi)容都是不相同的。比如，財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)則會顯示出盈利的高低，而這也會直接影響企業(yè)外部各利益關(guān)系人的利潤分配。
2.2對經(jīng)濟后果的評價
由于會計準則一定會產(chǎn)生經(jīng)濟后果，因此在實際的實施運行中，會計準則是無法達到公允和完美的，盡管理論上有些會計準則似乎可以達到公允又真實的效果，不過在執(zhí)行的時候往往是困難重重。所以會計準則的制定，僅僅是代表制定機構(gòu)的主觀意愿。
3、會計準則的經(jīng)濟后果對我國會計準則制定的影響及建議
3.1會計準則的經(jīng)濟后果對我國會計準則制定的影響
我國制定會計準則理應(yīng)考慮經(jīng)濟后果的利、弊兩方面。千萬不能夠忽視經(jīng)濟后果，因為一旦忽視將會無法確定需要頒布準則的問題范圍。還有不要只考慮經(jīng)濟后果，還要考慮會計信息和契約的成本。因為企業(yè)本身就是由一組契約組成，而契約又有這契約成本的客觀存在性和不完備性以及剛性。所以為了避免企業(yè)因為技術(shù)性違約而產(chǎn)生不必要的損失，就應(yīng)該把企業(yè)的契約成本和會計信息成本考慮進去。
3.2對會計準則制定過程中所存在的問題提出的建議
隨著我過經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制的改革也逐漸深化，會計準則在制定和實施上的斗爭也越來越白熱化，但在其在制定程序上相對來說還有著不足之處。主要表現(xiàn)在我國會計準則制定的過程不夠公開化，參與意識比較低等方面。必須在這些出現(xiàn)問題的方面加以改進，以下是針對這些存在的問題所提出的四點建議：
3.2.1我國目前的形勢，會計制度因為缺少強大的外部投資者，所以必須依賴政府，所以在這方面應(yīng)該加強會計準則制定機構(gòu)的獨立性。
3.2.2借鑒歐美各國在制定會計準則時的方法，重視財務(wù)報表提供者的視野變化，為投資者提供正確決策的信息。
3.2.3讓公有制經(jīng)濟和其他多種所有制經(jīng)濟的利益代表都可以參與會計準則的制定，鑒于我國目前的國情，公有制經(jīng)濟占著主導地位，所以應(yīng)該讓公有制經(jīng)濟的利益代表相對來說名額多一些，其最終目的就是增強會計準則制定機構(gòu)的廣泛代表性。
3.2.4在會計準則的制定程序上進行改進，加強會計準則制定過程的公開性，努力做到廣泛的征求對會計準則制定的意見，充分的利用他人知識并讓各個利益主體充分較量。在此基礎(chǔ)上讓會計準則更加的科學合理和完善，降低實施過程的難度。并加強我國準則制定機構(gòu)與證券監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)、合作與交流。
4、結(jié)束語
我國政府雖然有著會計準則制定者以及產(chǎn)權(quán)利益主體兩個身份，但是在研究會計準則產(chǎn)生的經(jīng)濟后果的時候，卻也要利用會計準則去協(xié)調(diào)各個集團的利益，讓個經(jīng)濟主體達到均衡的最佳效益。
參考文獻
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會計準則的經(jīng)濟后果論文篇3
摘要：文章簡要敘述了美國股票期權(quán)會計準則制定過程中的爭論，指出會計準則的制定走向政治化。會計準則從本質(zhì)上說是一種純技術(shù)規(guī)范，但作用于現(xiàn)實時同時又是一種微觀經(jīng)濟政策。會計準則具有經(jīng)濟后果。會計準則直接影響公司凈利潤，進而影響利益相關(guān)者，利益集團必起來影響會計準則的制定，利益集團與會計理論自身發(fā)展這兩種力量的較量，最終決定會計準則的取向。
關(guān)鍵詞：會計準則;經(jīng)濟后果;純技術(shù)規(guī)范;微觀經(jīng)濟政策
人們對會計準則的本質(zhì)有著不同的理解，理解的不同直接影響到準則的制定。2世紀9年代初，美國圍繞股票期權(quán)會計準則的制定展開激烈的爭論，又一次展現(xiàn)了會計準則具有經(jīng)濟后果(EconomicConsequences)。經(jīng)濟后果對傳統(tǒng)會計準則的制定理論提出了挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟后果概念
StephenA.Zeff(1978)在《“經(jīng)濟后果”學說的興起》一文中指出，經(jīng)濟后果指的是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，即會計報告會影響管理者和其他人的決策，而不僅僅是反映這些決策的結(jié)果。WilliamR.Scott(1997)在《財務(wù)會計理論》一書中指出，經(jīng)濟后果表明，盡管存在有效市場假設(shè)理論，但會計政策的選擇會影響公司價值。他認為盡管在有效的資本市場中，只要公司對其所采用的會計政策作充分的披露，市場便會識破由于會計政策變動而引起的盈余變化，并對之做出價格反應(yīng)，但問題的關(guān)鍵是選用不同的會計政策會導致不同的凈利潤，而凈利潤往往作為各種契約(如管理者的報酬契約、公司的債務(wù)契約)最常用的依據(jù)，這就可能影響管理者的決策行為，改變公司的經(jīng)營活動，從而影響公司的價值。而且，如果這些影響是負面的，并且許多投資者受到影響，這些投資者就會向其政治代表施加壓力，結(jié)果政治家也會對會計政策及其制定機構(gòu)產(chǎn)生興趣，使準則制定走向政治化。
二、美國關(guān)于股票期權(quán)會計準則制定的爭論
公司向管理者和其他職工授予股票期權(quán)，按照會計原則委員會(APB)1972年發(fā)布的第25號意見書“對向職工發(fā)行的股票的會計處理”的規(guī)定，采用內(nèi)在價值法進行核算，即在授予日按股票市價與行權(quán)價的差額確認報酬費用，由于通常行權(quán)價與授予日市價相同，因而報酬費用為零。這有悖于事實和邏輯，因為股票期權(quán)對其持有者是有價值的，對發(fā)行公司來說也是有成本的。因此，從1984年開始，財務(wù)會計準則委員會(FASB)立項重新考慮第25號意見書，1993年6月FASB發(fā)布了股票期權(quán)會計處理征求意見稿，建議用期權(quán)定價模型來估算股票期權(quán)價值，并確認報酬費用。由于各個利益相關(guān)者認為第25號意見書的修改對他們產(chǎn)生了極不利的影響，他們對新準則的制定施加了強大的壓力。征求意見稿遭到社團暴風雨式的反對，并且牽動了眾多的議員。國會議員AnnaEshoo指出FASB的征求意見稿造成了對美國經(jīng)濟復蘇和企業(yè)發(fā)展的威脅，它損害了中低層職員的利益，阻礙了新興行業(yè)的成長，如十分依賴人才的高科技企業(yè)。參議員JosephLiberman要求證券交易委員會(SEC)“不得要求公司在利潤表中報告股票期權(quán)計劃的報酬費用”。1994年底，F(xiàn)ASB只好妥協(xié)，鼓勵公司運用公允價值法來確認股票期權(quán)報酬費用，而不是作為一種強制要求。最后，新的妥協(xié)的會計準則發(fā)布于1995年1月。
由此看來，會計準則的制定不僅僅是FASB的技術(shù)制定過程，而且是一個政治化過程。因為，整個爭論過程并不是圍繞恰當?shù)臅嬏幚恚菄@會計準則的經(jīng)濟后果。因此，有人擔心會計準則的制定是為了一些社會的、經(jīng)濟的、公共政策目標，那么，財務(wù)報告很快就會失去它的可靠性。對會計準則本質(zhì)的探討將有益于對問題的理解。
三、會計準則在本質(zhì)上是一種純技術(shù)規(guī)范
會計原則本身必須是“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合，它們應(yīng)該是不受個人所左右的、無偏見的。”會計準則從本質(zhì)上來說是一種純技術(shù)規(guī)范。它是對會計確認、計量和報告的規(guī)范，以此來指導會計實務(wù)，使得會計系統(tǒng)所反映的與可觀察的現(xiàn)實相吻合，向報告使用人提供可靠的、真實的、不偏不倚的財務(wù)報告。但是，這只是一種美好愿望而已，現(xiàn)實的環(huán)境是紛繁復雜的，一個國家、一個社會具有它固有的政治、經(jīng)濟、社會目標，一個個人也具有他固有的經(jīng)濟利益，會計系統(tǒng)所反映出來的數(shù)字不是單純數(shù)學意義的數(shù)字，它具有經(jīng)濟意義。因此，當會計準則置身于現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中時，它同時是一種微觀經(jīng)濟政策。會計準則不可能超然獨立于現(xiàn)實環(huán)境，而是受到現(xiàn)實環(huán)境的影響而偏離它純技術(shù)規(guī)范的本質(zhì)。正是由于會計數(shù)據(jù)具有經(jīng)濟意義，會計數(shù)據(jù)不可能是抽象信息，會計政策具有經(jīng)濟后果。
四、經(jīng)濟后果的動因分析以及會計準則的取向
人是經(jīng)濟人，同時也是社會人，企業(yè)更是如此。Watts和Zimmerman(199)指出會計政策之所以有經(jīng)濟后果，主要是存在報酬契約、債務(wù)契約和政治成本，因為無論是報酬契約、債務(wù)契約，還是政治成本通常都以公司盈利為考察的主要依據(jù)，而會計政策對凈利潤有著直接影響，因此對公司管理者的決策行為也會產(chǎn)生潛在的影響，進而影響公司價值。
問題的關(guān)鍵在于凈利潤。凈利潤是一個計算結(jié)果，這個計算結(jié)果的大小十分依賴于計算過程的游戲規(guī)則，亦即會計準則。凈利潤具有可塑性，成本費用的不同分配方法導致了凈利潤不同的計算結(jié)果，這計算結(jié)構(gòu)又直接影響到管理人員的報酬，影響到公司的債務(wù)籌資，影響到公司是否被政府管制，因而影響到管理人員的決策行為，影響公司的價值。管理人員能做得到的是，盡量影響甚至改變凈利潤的計算所依賴的會計準則，這種影響可能在會計準則的.制定前，也可能是在會計準則制定后，即實施過程中。事前的影響，如美國，股票期權(quán)會計準則的制定的激烈爭論、游說活動正是一個典型的例子，會計準則的制定已經(jīng)演變?yōu)橐粋�政治過程。事后的影響，如我國，會計準則的制定由財政部來擔任，準則制定前公眾少有發(fā)言權(quán)，對準則的不滿體現(xiàn)在實施過程中的陽奉陰違。
因此，會計準則的取向取決于兩種力量，一是利益集團的力量，二是會計理論自身的發(fā)展，會計準則的最終取向取決于這兩種力量的較量，是這兩種力量的合力。利益集團，主要指政策觸及到其利益的群體的總稱。經(jīng)濟問題政治化，是社會中一條不變的定理。經(jīng)濟利益的損害，利益集團必然訴諸于政治行動，通過其政治代表來對政策的制定施加影響。會計準則其實是一種微觀經(jīng)濟政策，作為一種經(jīng)濟政策不可避免地要受到社會的、經(jīng)濟的和公共政策的影響和制約，這種影響和制約是客觀的，這就使得會計準則的制定不可能純粹是一個技術(shù)過程，不可能完全由會計理論來支配會計準則的取向。當會計準則對企業(yè)凈利潤不產(chǎn)生實質(zhì)性影響時，利益集團對會計準則的制定就較少地施加力量，會計理論自身的發(fā)展就主導了準則的取向;當會計準則對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生了實質(zhì)性影響時，利益集團就對準則制定施加強大壓力，以社會的、經(jīng)濟的、公共政策目標等堂皇的理由來阻撓準則的制定，會計理論自身力量就顯得十分微弱，會計準則取向于社會的、經(jīng)濟的目標，而喪失自我。
盡管會計理論界使出渾身解數(shù)，爭取力挽狂瀾，但利益集團對會計準則制定的影響是客觀存在的，不可避免的，這是由會計準則本身又是微觀經(jīng)濟政策決定的。經(jīng)濟政策的取向會對利益集團既得利益產(chǎn)生影響，為了爭取利益，它必然奮起抗爭，對政策的制定施加影響，會計準則不可能超然獨立，總會受制于利益集團的影響。即使在我國，會計準則制定前公眾少有發(fā)言權(quán)，但社會的、經(jīng)濟的目標其實在準則制定過程中是給予充分考慮的，這一點是毫無疑問的，美國是典型的民間機構(gòu)制定會計準則的國家，尚且無法處于超然獨立的地位，我國官方制定會計準則更不可能超然獨立。總而言之，會計準則的制定不可能是純技術(shù)性的，苛求它是純技術(shù)性的做法也是不現(xiàn)實的。會計準則的制定只能在技術(shù)規(guī)范和經(jīng)濟的、社會的目標之間作權(quán)衡。
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