租賃合同隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略
A公司系主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。現(xiàn)A公司決定將其經(jīng)營(yíng)的M中心商場(chǎng)的地下一、二層以租賃方式開(kāi)辦“東方家具廣場(chǎng)”，即將M中心商場(chǎng)地下一、二層約18000平方米的經(jīng)營(yíng)面積出租給60戶(hù)生產(chǎn)家具的客戶(hù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“租戶(hù)”)，并分別與租戶(hù)簽訂各自獨(dú)立的租賃協(xié)議，以確定每年固定的租金收入。為保證及時(shí)、足額收取租金，及能通過(guò)租戶(hù)的營(yíng)業(yè)額對(duì)其償付能力進(jìn)行判斷，A公司擬采取統(tǒng)一代收貨款，將扣除租金后的代收貨款返還給租戶(hù)。上述租金收入中包含A公司提供場(chǎng)地應(yīng)收的場(chǎng)地租賃費(fèi)、B物業(yè)公司提供物業(yè)管理所收取的物業(yè)管理費(fèi)。(B物業(yè)公司為A公司提供包括地下一、二層在內(nèi)的全部商場(chǎng)的物業(yè)管理服務(wù)，A公司全額支付B物業(yè)公司相應(yīng)的物業(yè)管理費(fèi)用，故A公司向租戶(hù)收取的物業(yè)管理費(fèi)不再轉(zhuǎn)付給B物業(yè)公司)。C公司因參與東方家具廣場(chǎng)的管理方案的制訂、高層管理人員的派駐，按有關(guān)協(xié)議約定，A公司需向C公司支付相關(guān)的品牌及管理費(fèi)。按照與C公司的合同約定，A公司擬打出“東方家具廣場(chǎng)”的廣告宣傳牌，進(jìn)行形象宣傳和商業(yè)推廣活動(dòng)。請(qǐng)分析案例中各合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略?
合同中隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
① A公司與C公司簽訂管理合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
A公司與C公司簽訂的管理協(xié)議，容易使人理解為C公司提供給A公司品牌家具市場(chǎng)的管理經(jīng)驗(yàn)，并派遣高級(jí)管理者前往A公司開(kāi)辦的家具廣場(chǎng)協(xié)助A公司付諸實(shí)施，C公司依約向A公司收取品牌及管理費(fèi)。這樣A公司在賬務(wù)處理上必然體現(xiàn)支付“品牌使用費(fèi)”等類(lèi)似的支出，加之A公司對(duì)經(jīng)營(yíng)家具廣場(chǎng)業(yè)務(wù)采取了統(tǒng)一收款的結(jié)算方式(為了保證租戶(hù)能將通過(guò)東方家具廣場(chǎng)銷(xiāo)售的家具收入全額在M中心商場(chǎng)的統(tǒng)一結(jié)算柜臺(tái)進(jìn)行結(jié)算，A公司擬自招工作人員，負(fù)責(zé)各租戶(hù)的家具買(mǎi)賣(mài))，從而證明其經(jīng)濟(jì)行為是一種自營(yíng)行為.而非所謂的租賃行為。若以此類(lèi)推.可得出結(jié)論.即A公司目前收取的全部租金收入相當(dāng)于本環(huán)節(jié)經(jīng)銷(xiāo)家具所取得的增值收入。依增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定.A公司應(yīng)就租金部分按17%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。
② A公司與租戶(hù)簽訂租賃合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
A公司與各租戶(hù)簽訂的所謂“租賃”合同，即便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門(mén)認(rèn)定A公司的此種經(jīng)濟(jì)行為是租賃業(yè)務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定.A公司依合同約定向租戶(hù)收取的管理費(fèi)，就屬于租賃行為的價(jià)外費(fèi)用。按稅法規(guī)定.不論該價(jià)外費(fèi)用所有權(quán)是否歸A公司所有，也不論該價(jià)外費(fèi)用收取時(shí)開(kāi)具的是何種發(fā)票及賬務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入租金收入的營(yíng)業(yè)額一起繳納營(yíng)業(yè)稅。由于A公司需將家具廣場(chǎng)的物業(yè)管理費(fèi)會(huì)同商場(chǎng)其他部分的物業(yè)管理費(fèi)支付給B物業(yè)管理公司，這樣也會(huì)使A公司的計(jì)稅基數(shù)增加，雖然企業(yè)所得稅不會(huì)增加，但會(huì)增加其營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，造成收入與成本同時(shí)增長(zhǎng)。同時(shí).按這種方式簽訂的合同也會(huì)使這部分管理費(fèi)存在重復(fù)納稅問(wèn)題：既在A公司繳納了稅款.又計(jì)入B公司的'營(yíng)業(yè)收入并納營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，作為自營(yíng)行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)要重于作為租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。顯然，A公司目前按租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的思路是正確的，但必須使得租賃行為從合同到實(shí)質(zhì)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)能夠完全吻合。否則，A公司會(huì)面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)合同的正確簽定實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析
①改變A公司與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運(yùn)作模式
如果要消除主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)A公司自營(yíng)行為的誤解，A公司必須改變現(xiàn)有的與C公司簽約的主體身份，應(yīng)以承租A公司場(chǎng)地的60戶(hù)租戶(hù)代理人的身份與C公司簽訂家具廣場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中品牌及管理費(fèi)收取的相關(guān)合同。在實(shí)際運(yùn)作中，也應(yīng)由60戶(hù)租戶(hù)分別向C公司支付上述款項(xiàng)。為便于操作以及節(jié)約成本.可由A公司以代理人身份予以協(xié)助統(tǒng)收統(tǒng)付，但發(fā)票仍由實(shí)際收取款項(xiàng)的C公司分別開(kāi)具給各租戶(hù)。如此操作的結(jié)果是，A公司不再在賬面上體現(xiàn)支付C公司“品牌及管理費(fèi)”支出，減少了自營(yíng)業(yè)務(wù)的嫌疑，同時(shí).也相應(yīng)降低了A公司向租戶(hù)收取的租金額。在其他因素不變的情況下，A公司改變與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運(yùn)作模式，能有效降低A公司的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。
②改變A公司與B物業(yè)管理公司的物業(yè)管理費(fèi)支付模式
為進(jìn)一步降低A公司的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，可改變現(xiàn)有的支付B物業(yè)公司物業(yè)管理費(fèi)的模式，將地下一、二層家具廣場(chǎng)相應(yīng)的物業(yè)管理費(fèi)用，通過(guò)合理的分配方法分解到每一租戶(hù)，由租戶(hù)直接向B物業(yè)公司交納上述物業(yè)管理費(fèi)。A公司向租戶(hù)收取的租金收入雖然會(huì)相應(yīng)降低，但也減少了直接向B物業(yè)公司支付的物業(yè)管理費(fèi)用，所以并不會(huì)影響其利潤(rùn)。然而，隨著收入的減少相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算基數(shù)也會(huì)減少，進(jìn)而降低了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù).最終會(huì)使企業(yè)的總利潤(rùn)有所增加。
分析結(jié)論
將現(xiàn)由A公司統(tǒng)一向租戶(hù)收取的租金收入分解為三大部分：一是A公司純粹提供場(chǎng)地所收取的場(chǎng)地租賃費(fèi)：二是合作伙伴C公司為60戶(hù)租戶(hù)搞好家具廣場(chǎng)經(jīng)營(yíng)所提供的品牌及管理部分取得的
費(fèi)用：三是B物業(yè)管理公司為家具廣場(chǎng)的60戶(hù)租戶(hù)提供物業(yè)管理服務(wù)收取的物業(yè)管理費(fèi)。租戶(hù)將對(duì)A公司支付的租金，轉(zhuǎn)變成分別對(duì)3家公司支付相應(yīng)費(fèi)用，盡管增加了租戶(hù)支付租金的手續(xù)，但可以通過(guò)手續(xù)費(fèi)返還等方式予以解決。如此，既可較大幅度地降低A公司的整體稅負(fù)，同時(shí)又能規(guī)避前述租賃與自營(yíng)的歧異給A公司帶來(lái)的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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