關(guān)于獨立審計應用ＸＢＲＬ的前景分析
XBRL從1998年Charles Hoffman開始研究至今已有將近十年的時間，使用XML作為 網(wǎng)絡(luò) 傳輸財務信息的方法，一直受到國內(nèi)外各界的追捧。但是，除了證券行業(yè)外，其他各個領(lǐng)域?qū)BRL的應用并不普及，特別是在獨立審計領(lǐng)域，對XBRL的反應沒有預先想象的那樣好。
一、XBRL的優(yōu)勢所在
XBRL的開發(fā)是為了達到以下目標：降低信息交換成本、提高信息的可獲得性，通過互聯(lián)網(wǎng)能夠獲取具有時效性的會計信息。同時，由于減少了不同格式的會計資料的轉(zhuǎn)換和重復輸入的問題，提高了投資者或分析者使用財務信息的機會和效率。
目前開發(fā)的XBRL2.0主要具有以下幾方面的基本特性：
（一）XBRL作為一個標準的模式，可以用來編制、發(fā)出各種不同樣式的財務信息，也可以毫無限制地傳遞、交換、分析信息。使用XBRL可使信息的使用更加方便，使利用XBRL進行傳輸?shù)呐c財務報告有關(guān)的供應鏈體系均得到一定的利益。
（二）資料可以跨平臺使用，而不受不同 計算 機系統(tǒng)的影響。通過XBRL，財務信息使用者更容易取得公司的信息，且速度也較快。
（三）XBRL可以降低重新輸入資料的次數(shù)，也減少資料輸入錯誤的風險，增加資料的正確性。
（四）通過國際互聯(lián)網(wǎng)的傳播，XBRL不但可讓財務信息進行更有效的利用，而且可確保資料搜尋結(jié)果的正確性與相關(guān)性。
從上述XBRL的基本特性可以看出，XBRL的優(yōu)勢主要是能按照會計信息使用者所想要的會計資料的格式，從互聯(lián)網(wǎng)上獲得以 電子 方式傳送的財務報表資料，用于財務分析和投資決策。
目前在 企業(yè) 界，會計信息電子化已經(jīng)相當普遍，但在會計信息化的同時，也出現(xiàn)了一個不容忽視的重要問題。由于對企業(yè)會計信息的不同要求和企業(yè)所使用的會計信息系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)的不同，會計信息出現(xiàn)了來源多、格式多的現(xiàn)象。不同的來源可能造成大量不同的會計信息數(shù)據(jù)格式，而這些格式所表達的會計信息的內(nèi)容難以進行計算機閱讀。XBRL試圖解決的主要問題就是盡可能地使這些會計信息標準化，便于通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸。
XBRL的功能主要是為用戶提供財務報告報送和分析的標準格式和工作平臺。
二、獨立審計對會計信息的需求
獨立審計作為一種社會服務性職業(yè)，具有自己的職業(yè)目標。盡管世界各國對獨立審計的職業(yè)目標有各種不同的表述和論述，但是對會計報表的公允性和一貫性進行鑒證并發(fā)表意見則是各國會計師行業(yè)的一種共識。
基于這樣一個總目標，注冊會計師按照審計準則的要求，對財務報表中披露的數(shù)據(jù)的公允性和會計處理方法前后期的一貫性進行驗證，并對財務報告的驗證結(jié)果發(fā)表自己的審計意見。
這些驗證一般采用抽樣方法來進行，通過審計技術(shù)對獲取的樣本進行驗證，以證實財務報告的數(shù)據(jù)質(zhì)量。
因此，獨立審計對會計信息的需求并非是已經(jīng)加工過的財務報表數(shù)據(jù)，而是對能夠證明這些將要或已經(jīng)呈報的財務報表數(shù)據(jù)是否嚴格地按會計準則的要求產(chǎn)生、是否能夠獲得證明這些數(shù)據(jù)的.公允性和一貫性的證據(jù)，即審計證據(jù)。財務報告數(shù)據(jù)是被驗證的數(shù)據(jù)，對于注冊會計師來講，需要的是審計證據(jù)。
這些獨立審計所需要的審計證據(jù)最重要的是企業(yè)的基礎(chǔ)交易數(shù)據(jù)，是企業(yè)在進行會計數(shù)據(jù)處理和加工以前的原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)保存在企業(yè)的信息系統(tǒng)中的交易數(shù)據(jù)庫和原始憑證數(shù)據(jù)庫中。從獨立審計數(shù)據(jù)獲取的特點來看，其解決的主要是以下兩個問題：
（一）能否打開企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并從中導出所需要的數(shù)據(jù)
目前，能夠打開企業(yè)數(shù)據(jù)庫并導出數(shù)據(jù)的工具軟件很多，絕大部分的數(shù)據(jù)處理軟件、統(tǒng)計軟件都能夠做到這一點，比較常見的如：EXCEL、ACL、SAS、IREA、SPSS等等。這些軟件一般都能夠完整地從各種數(shù)據(jù)文件中導出審計項目需要的數(shù)據(jù)，包括各種數(shù)據(jù)庫文件和文本文件，當然也包括XML格式的文件。XBRL的實例文檔就是標準的XML格式的數(shù)據(jù)文件。
（二）導出的數(shù)據(jù)能否通過審計數(shù)據(jù)處理工具軟件進行處理 總之，獨立審計所需要的會計資料是按照審計準則收集的、用于證明財務報告數(shù)據(jù)公允性和一貫性的審計證據(jù)。這些資料一般并不通過互聯(lián)網(wǎng)進行傳輸，注冊會計師如果不到被審單位按外勤準則執(zhí)行必要的審計程序，即使通過互聯(lián)網(wǎng)獲得了這些數(shù)據(jù)，也難以認定這些數(shù)據(jù)是否能夠作為審計證據(jù)使用。
三、獨立審計應用XBRL的SWOT分析
SWOT分析法是一種能夠較客觀地分析和研究一個事物現(xiàn)實情況的方法。利用這種方法，可以從中找出對自己有利的因素以及對自己不利的因素，發(fā)現(xiàn)存在的問題，找出解決辦法，并明確今后的 發(fā)展 方向。SWOT（Strength，Weakness，Opportunity，Threat）的意思分別為：S，強項、優(yōu)勢；W，弱項、劣勢；Ｏ，機會、機遇；T，威脅、對手。從整體上看，SWOT可以分為兩部分，第一部分為SW，主要用來分析內(nèi)部條件；第二部分為OT，主要用來分析外部條件。另外，每一個單項如S又可以分為外部因素和內(nèi)部因素，這樣就可以對情況有一個比較完整的概念了。
獨立審計領(lǐng)域的各個會計師事務所的規(guī)模和主要服務對象不盡相同，服務對象的性質(zhì)、規(guī)模、對XBRL的態(tài)度，對會計師事務所應用XBRL的影響很大。其他各種內(nèi)部和外部環(huán)境因素，都會對會計師事務所應用XBRL產(chǎn)生影響。
筆者嘗試從信息化進程、 法律 法規(guī)、信息技術(shù)的 發(fā)展 、事務所的服務對象等外部條件和事務所規(guī)模、信息技術(shù)裝備、人力資源、成本和效益等內(nèi)部條件來研究 會計 師事務所對待XBRL的態(tài)度和發(fā)展前景。
表1是針對會計師事務所應用XBRL的分析而設(shè)計的SWOT矩陣。
從上述SWOT分析矩陣可以看出，會計師事務所的規(guī)模對XBRL的應用具有較大的影響，大型會計師事務所應用XBRL有一定的優(yōu)勢，也比較支持XBRL的推廣。大型會計師事務所一般認為，通過應用XBRL可以直接從互聯(lián)網(wǎng)收集大量的分支機構(gòu)的財務報告，直接進行分析性復核，為實施外勤工作提供依據(jù)；而眾多中小型會計師事務所并無應用XBRL的積極性，中小型會計師事務所應用XBRL并不會提高審計工作的效率，也不能減少外勤工作量。
出現(xiàn)這種情況的原因主要是：大型會計師事務所的服務對象以大型集團 企業(yè) 為主，這些企業(yè)大多是在主要證券市場上市的跨國公司，分支機構(gòu)很多，而且可能采用不同的會計信息系統(tǒng)，形成各種不同格式的財務報告 電子 文檔。而提供鑒證服務的會計師事務所一般無法對眾多的分支機構(gòu)全面實施就地審計，也無法對所有的分支機構(gòu)實施實質(zhì)性測試。但是，會計師事務所有必要控制其審計風險，因此只能在眾多分支機構(gòu)中抽查部分分支機構(gòu)進行就地審計，抽哪些分支機構(gòu)對審計風險影響很大。因此，對眾多分支機構(gòu)的分析性復核程序就顯得格外重要。會計師事務所接受從 網(wǎng)絡(luò) 傳送的各分支機構(gòu)統(tǒng)一格式的XBRL實例文檔并對其進行分析性復核，可以找出風險比較大的分支機構(gòu)，盡快地確定哪些分支機構(gòu)應該作為外勤工作的重點，從而減少審計的工作量。同時，也便于會計師事務所正確地評估審計風險。
中小會計師事務所的服務對象主要是中小型企業(yè)，這些中小企業(yè)并不需要如大型集團公司那樣遵循證券交易機構(gòu)的規(guī)定，本身并無應用XBRL的需求，甚至大多不是上市公司，分支機構(gòu)也比較少，就地審計是必需的。如果企業(yè)的信息化程度較好，所有的業(yè)務數(shù)據(jù)都能夠比較方便地從業(yè)務數(shù)據(jù)庫中導出，直接獲取審計證據(jù)比較容易，沒有非要從互聯(lián)網(wǎng)獲取會計資料的必要。同時，會計師事務所要求被審單位提供XBRL實例文檔也沒有任何現(xiàn)實意義。
四、結(jié)論和展望
采用XBRL標準化、電子化統(tǒng)一披露會計信息的好處是：不需要再以人工方式判讀不同格式的資料，而是可以直接通過國際互聯(lián)網(wǎng)獲得會計資料并通過 計算 機標準應用程序讀取客戶所公布的財務資料的內(nèi)容，進行財務分析。但是對獨立審計而言，其實施審計的目標主要是驗證財務報表數(shù)據(jù)處理的公允性和處理方法的一貫性，因此，會計資料的數(shù)據(jù)格式并不是重要的，一般的用于審計數(shù)據(jù)分析的計算機軟件都能夠?qū)敫鞣N不同數(shù)據(jù)格式的數(shù)據(jù)文件，因此，獨立審計整體上看，應用XBRL并無優(yōu)勢可言。
大型會計師事務所由于服務對象大多為上市的企業(yè)集團公司，分支機構(gòu)很多，可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得分支機構(gòu)的XBRL標準的實例文檔進行分析性復核，以便盡快確定具體審計對象。因此可能會對XBRL持支持態(tài)度。
筆者僅僅就獨立審計XBRL的應用前景進行分析，未涉及內(nèi)部審計和政府審計等，內(nèi)部審計和政府審計對XBRL的態(tài)度可能與獨立審計有所不同。
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