技術(shù)進(jìn)步在國家審計準(zhǔn)則演變中的作用的論文
在國家審計發(fā)展歷程中，技術(shù)方法的進(jìn)步發(fā)揮了助推作用，促使國家審計的信息化發(fā)展也順應(yīng)時代發(fā)展勇立潮頭迎挑戰(zhàn)。大家可以參考這篇“技術(shù)進(jìn)步在國家審計準(zhǔn)則演變中的作用”審計論文。
“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，科技進(jìn)步改變了人民的思想觀念，改變了經(jīng)濟(jì)運行模式，改變了企業(yè)做賬方式，科學(xué)技術(shù)一旦滲透和作用于生產(chǎn)過程中，便成為現(xiàn)實的、直接的生產(chǎn)力。在國家審計發(fā)展歷程中，技術(shù)方法的進(jìn)步發(fā)揮了助推作用，促使國家審計的信息化發(fā)展也順應(yīng)時代發(fā)展勇立潮頭迎挑戰(zhàn)。隨著技術(shù)方法不斷進(jìn)步，審計工作面臨的外部環(huán)境改變和審計工作方式就會轉(zhuǎn)變，作為規(guī)范審計機(jī)關(guān)和審計人員行為的國家審計準(zhǔn)則，需要及時做出調(diào)整，迎接信息化挑戰(zhàn)，為審計實踐發(fā)展需要提供制度保障。
一、與國家審計相關(guān)的技術(shù)方法發(fā)展情況
審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，技術(shù)方法對國家審計發(fā)揮的助推作用體現(xiàn)在各個時期，因此，審計機(jī)關(guān)一直重視新技術(shù)新方法在審計實踐中的推廣和運用。影響國家審計的技術(shù)方法因素很多，本文僅簡要介紹與其直接相關(guān)的會計信息化、審計對象信息化和審計機(jī)關(guān)信息化這三個方面的發(fā)展情況。
（一）會計信息化的發(fā)展
隨著信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，會計處理方法隨著信息技術(shù)的發(fā)展發(fā)生改變。在機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，隨著機(jī)關(guān)事務(wù)增多和公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的橫向擴(kuò)展和縱向加深，領(lǐng)導(dǎo)層或管理層對會計信息的要求越來越高，對會計信息的處理也越來越復(fù)雜，手工做賬已經(jīng)不能滿足要求。特別是21世紀(jì)以來，隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位逐漸使用財務(wù)軟件，計算機(jī)做賬代替手工做賬。
會計信息化的快速發(fā)展，使會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了會計與社會、技術(shù)、管理間的高度融合、實時、互動和共享，會計的核算方式、核算手段和思想觀念等都發(fā)生深刻變化。改革開放以來，在國家審計發(fā)展的各個時期，都能體現(xiàn)出會計信息化的發(fā)展，在不同時期有不同的重點和內(nèi)容，也是全新會計核算時代的發(fā)展和演變過程。在信息化會計核算系統(tǒng)中，賬戶設(shè)定后就相對穩(wěn)定，這是傳統(tǒng)核算模式的繼承，但又提供綜合、動態(tài)與靈活性的新核算指標(biāo)，以滿足現(xiàn)代管理需求，提高了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。因此，信息化的發(fā)展不僅深化了傳統(tǒng)核算模式，還促進(jìn)了會計核算的深度和廣度，這種影響也相應(yīng)傳導(dǎo)到審計工作中去。
（二）審計對象信息化的發(fā)展
自上世紀(jì)80年代起，為加強(qiáng)財政財務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，在一些關(guān)乎國計民生的重要行業(yè)，如財政、稅收、海關(guān)、民航等，開始探索并運用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行。1993年12月，以金橋工程、金關(guān)工程和金卡工程為代表的“三金工程”啟動，標(biāo)志著我國國民經(jīng)濟(jì)信息化的起步和我國“金”字工程全面展開。2002年8月國家提出加快十二個重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，包括稅務(wù)、金融、財政、社保等方面。同時構(gòu)建相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化體系和安全保障體系，為電子政務(wù)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，這12個重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)統(tǒng)稱為“十二金”工程。
（三）審計機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)
隨著會計信息化和審計對象信息化的快速發(fā)展，審計人員遇到了“打不開電子賬，進(jìn)不了電子門”的困惑。在信息技術(shù)給審計工作帶來重大挑戰(zhàn)的關(guān)鍵時刻，全國審計機(jī)關(guān)對“審計人員不掌握計算機(jī)技術(shù)將失去審計資格”的警示高度重視，提出了“中國審計的出路在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化”。
面對挑戰(zhàn)，審計機(jī)關(guān)采取積極應(yīng)對措施，大力推進(jìn)審計信息化建設(shè)。1987年3月，審計署增設(shè)電子計算機(jī)室，掛靠綜合司，負(fù)責(zé)研究指導(dǎo)計算機(jī)審計等審計信息化建設(shè)工作，并在1995年更名為計算機(jī)技術(shù)中心。1997年頒布實施《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》。2002年4月，“金審工程”一期項目建設(shè)啟動，并列入國家電子政務(wù)專項規(guī)劃的12個重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其目的是提高信息化環(huán)境下國家審計監(jiān)督能力，實施“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計模式。2008年7月“金審工程”二期項目建設(shè)開始，其目標(biāo)是初步建成以預(yù)算執(zhí)行為重點的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)和國家審計數(shù)據(jù)中心，初步實現(xiàn)中央和地方各級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同，互聯(lián)互通、資源共享，初步建成國家審計信息系統(tǒng)。目前，“金審三期工程”項目規(guī)劃正在全面實施。
二、技術(shù)進(jìn)步在國家審計準(zhǔn)則演變過程中的影響分析
我國國家審計準(zhǔn)則的演變歷程，以1996年的38個規(guī)范、2000年分層次準(zhǔn)則和2010年單一準(zhǔn)則等重大事件為標(biāo)志，分為萌芽階段（1983至1996年）、探索階段（1997至2000年）、發(fā)展階段（2001至2010年）和完善階段（2011至今）這四個階段。技術(shù)進(jìn)步對國家審計的影響，體現(xiàn)在國家審計準(zhǔn)則演變的各個階段，本文主要從審計人員的勝任能力方面、審計內(nèi)容和審計取證這三個方面進(jìn)行探討。
（一）技術(shù)進(jìn)步對審計人員不斷提出新要求
在審計準(zhǔn)則的萌芽階段，國家的信息化建設(shè)剛剛起步，審計基本上都是傳統(tǒng)的手工方式，在1985年《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》）和1988年《中華人民共和國審計條例》（簡稱《審計條例》）中沒有對審計人員有這方面的特殊規(guī)定。在1996年的38個規(guī)范中，對審計人員的勝任能力沒有特殊要求，但在2000年基本準(zhǔn)則中，僅系統(tǒng)地提到了信息化環(huán)境下的處理方式，如第26條提到“在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計，不應(yīng)改變審計目標(biāo)和范圍”，也就是說，在當(dāng)時的條件下，計算機(jī)審計僅為一種輔助方式，不會對審計產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，對審計人員也沒有其他要求。
2010年準(zhǔn)則從技術(shù)進(jìn)步的角度對審計人員的勝任能力和工作內(nèi)容提出了更高的要求。在勝任能力方面，如現(xiàn)行準(zhǔn)則第23條要求根據(jù)對審計目標(biāo)的影響程度，審計組的整體應(yīng)具備信息技術(shù)方面的勝任能力。在開展工作中，第60條要求將“相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況”作為工作范圍；第62條和69條要求在調(diào)查了解信息系統(tǒng)控制情況和判斷重要性時需關(guān)注“信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷”；第76條還要求在特定情況下“檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性”，等等。
（二）技術(shù)進(jìn)步對信息系統(tǒng)審計提出了新要求
開展信息系統(tǒng)審計，在審計準(zhǔn)則演變的前兩個階段，基本上沒有相關(guān)內(nèi)容，隨著技術(shù)進(jìn)步帶來的風(fēng)險逐漸顯現(xiàn)，審計機(jī)關(guān)不再將計算機(jī)作為一種輔助手段開展審計，對信息系統(tǒng)的依賴程度日益提高，關(guān)注信息系統(tǒng)本身的安全性和有效性，并成為必審內(nèi)容。在2004年《審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量控制辦法（試行）》中，第9條要求審前調(diào)查時收集與審計項目有關(guān)“電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔”，具有關(guān)注信息系統(tǒng)的雛形。
2010年準(zhǔn)則對信息系統(tǒng)審計從多個角度進(jìn)行了規(guī)范。在審計計劃階段，第29條要求初選項目時關(guān)注“相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況”。在審計過程中，第62條要求“調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況時的一般控制和應(yīng)用控制”，第73條提出應(yīng)“檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性”。在審計整改階段，第87條提出“審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改”，等等。因此，現(xiàn)行準(zhǔn)則在整個審計流程中，從審計計劃、審計評價到審計整改，都將信息系統(tǒng)作為關(guān)注重點內(nèi)容之一。
（三）技術(shù)進(jìn)步對審計證據(jù)和審計取證提出了新挑戰(zhàn)
對于信息化條件下的審計證據(jù)和審計取證，在萌芽階段，《暫行規(guī)定》和《審計條例》中沒有相關(guān)規(guī)定，在1996年《審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》中，提到了錄音、錄像等在當(dāng)時比較常用的信息工具，如在審計證據(jù)種類中提到“以錄音錄相或計算機(jī)儲存、處理的證明審計事項的視聽材料”，收集證據(jù)方法中提到“審計人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、調(diào)查、函證以及錄音、錄相、拍照、復(fù)印、計算和分析性復(fù)核等方法，收集審計證據(jù)”。在2000年《審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》中，在證據(jù)種類中提到了電子數(shù)據(jù)，在該準(zhǔn)則第3條審計證據(jù)種類“以錄音錄像或者計算機(jī)儲存、處理的證明審計事項的`視聽或者電子數(shù)據(jù)資料”。在2004年的質(zhì)量控制辦法中，第36條對“審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時”如何取證做了規(guī)定。
2010年準(zhǔn)則在審計證據(jù)和取證過程中都涉及到信息技術(shù)。第87條取證內(nèi)容要求包括“信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等”和“記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程”。根據(jù)這條規(guī)定，以計算機(jī)配置、電子數(shù)據(jù)為表現(xiàn)的電子審計證據(jù)將出現(xiàn)在審計證據(jù)中，這就意味著電子審計證據(jù)有逐步取代部分現(xiàn)在紙質(zhì)證據(jù)的趨勢。
三、計算機(jī)技術(shù)新發(fā)展對國家審計準(zhǔn)則的要求
大數(shù)據(jù)伴隨著云計算技術(shù)的發(fā)展，正在對全球經(jīng)濟(jì)社會生活產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價值密度低這四個特點，而云計算則是基于互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，是通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)易擴(kuò)展且經(jīng)常是虛擬化的資源。大數(shù)據(jù)主要著眼于“數(shù)據(jù)”，提供數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析的技術(shù)和方法；云計算技術(shù)主要關(guān)注“計算”，提供IT解決方案。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)可以促進(jìn)持續(xù)審計方式的發(fā)展、總體審計模式的應(yīng)用、審計成果的綜合應(yīng)用、相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用、高效數(shù)據(jù)審計的發(fā)展和大數(shù)據(jù)審計師的發(fā)展，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)審計應(yīng)用的措施包括制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、加快審計法規(guī)建設(shè)、建立行業(yè)平臺、加強(qiáng)研發(fā)和提高利用能力。
按照《“十二五”國家信息化工程建設(shè)規(guī)劃》的要求，“金審三期工程”項目規(guī)劃正在全面實施。金審三期工程將在金審一期和二期工程的基礎(chǔ)上，利用云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，持續(xù)完善和發(fā)展國家審計信息系統(tǒng)，提供審計指揮決策、審計質(zhì)量管理、審計數(shù)據(jù)匯聚與共享、審計數(shù)據(jù)綜合分析等審計技術(shù)支撐手段，以公共財政運行安全和績效評價為重點，探索構(gòu)建國家電子審計體系，初步實現(xiàn)對國家經(jīng)濟(jì)安全的常態(tài)化審計監(jiān)督。國家審計信息化將進(jìn)入一個更加全面、更加有效、更加深入發(fā)展的新階段。
通過上述分析可以看出，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是近十多年的發(fā)展，對國家審計準(zhǔn)則產(chǎn)生了很大的影響。現(xiàn)行審計準(zhǔn)則出臺的6年時間中，信息技術(shù)又有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，在新技術(shù)的影響下，國家審計實踐也有了新的突破。隨著近年來集中統(tǒng)一組織大項目逐漸增多，新技術(shù)下的審計實踐對國家審計準(zhǔn)則提出了新的需求：
一是對審計人員的勝任能力上。隨著云技術(shù)和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，對審計人員的要求，在現(xiàn)有要求上要更加突出審計人員或?qū)徲嫿M對數(shù)據(jù)的收集和分析能力，并根據(jù)審計實踐的發(fā)展加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
二是對審計組織方式的影響。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和“金審工作”三期的實施，在省以下人財物統(tǒng)一管理的體制下，統(tǒng)一組織大項目可能逐漸增多，這些大項目的審計計劃、審計方案制定、審計報告等在信息化條件下都將發(fā)生變化。
三是對審計證據(jù)的影響。在信息化條件下的取證問題，在“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”模式下，如何取證、如何存檔、適用標(biāo)準(zhǔn)等問題都需要進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)范。
四是審計質(zhì)量控制問題。隨著信息化的發(fā)展，信息化條件下的審計質(zhì)量控制將會面臨新問題，如何在信息化條件下進(jìn)行分級質(zhì)量控制；同時，在現(xiàn)有準(zhǔn)則中沒有對數(shù)據(jù)分析人員的審計控制責(zé)任作為一個層級考慮，隨著信息化的發(fā)展，這個層級的責(zé)任在整個質(zhì)量控制體系中不容忽視。
五是云會計發(fā)展對國家審計準(zhǔn)則的影響。基于會計和審計的密切關(guān)系，云會計的快速發(fā)展對國家審計產(chǎn)生直接影響，也使得國家審計準(zhǔn)則需要及時跟進(jìn)，如何在信息化條件進(jìn)行取證和責(zé)任界定，如何存檔等。
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