經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)分析

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是直接針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任人是一定條理的黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，其評價(jià)或結(jié)論直接影響任用或升遷問題，非常敏感。假如存在以權(quán)謀私，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)犯法問題，而審計(jì)結(jié)論中沒有反映出來，將給國家、社會(huì)和單位造成損失；大概雖不存在上述行為僅審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，又會(huì)挫傷其工作積極性。這兩種情況均會(huì)使審計(jì)主體負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。

　　在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，常常會(huì)發(fā)生下列風(fēng)險(xiǎn)：

　　l、法律、法規(guī)的不完善致使審計(jì)涉及的效益性和任期責(zé)任難以判斷。當(dāng)前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計(jì)過程中碰到新情況新問題時(shí)，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認(rèn)定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)不相一致，甚至出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。在具體的操作中，假如根據(jù)國家法律、法規(guī)處理，被審計(jì)單位及被審計(jì)人員難以接受；假如按地方或行業(yè)系統(tǒng)規(guī)定處理，則可能存在明顯的有法不依的問題。特別是在認(rèn)定被審計(jì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，將會(huì)處于僵持的境地。這些無疑都將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.故意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性加強(qiáng)。在一般情況下，偶然識的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息資料差錯(cuò)較容易發(fā)現(xiàn)，也容易改正，影響較小。而故意識的舞弊手法隱蔽性較強(qiáng)，甚至隱含著嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)犯法問題，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)，其所產(chǎn)生的影響較大，所帶來的審計(jì)責(zé)任更大。

　　3、機(jī)關(guān)單位與三產(chǎn)關(guān)系的'復(fù)雜化，含有很多不穩(wěn)定因素。有些黨政機(jī)關(guān)在前幾年興辦了一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體，至今沒有完全脫離機(jī)關(guān)的管理，在經(jīng)濟(jì)上存在一定的連累或保持著緊密聯(lián)系。

　　4.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和審計(jì)對象所在單位的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性使得內(nèi)審部門難以做出全面、客觀、公道的評價(jià)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與其所在單位情況聯(lián)系在一起的，對所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)情況搞不清，就難以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)；而對個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)又需要界定清楚個(gè)一人責(zé)任？界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)現(xiàn)任又涉及到歷史的與實(shí)際的、主觀的與客觀的、自主決議與集體決議以及環(huán)境等因素，個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以正確界定清楚，其中自然包羅較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.受審計(jì)環(huán)境的影響。（1）法律規(guī)定內(nèi)審部門在一定的程度上獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，但內(nèi)審部門在業(yè)務(wù)上需接受上級審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，而在行政上受單位行政首長領(lǐng)導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審部門在某些方面很難做到獨(dú)立依法審計(jì)監(jiān)督。（2）內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，若審計(jì)期間太短，則一定影響審計(jì)任務(wù)的完成，從而影響審計(jì)質(zhì)量。（3）內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理部門還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系。對所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往是先離任并任命，后審計(jì)，使審計(jì)工作處于被動(dòng)局面，甚至造成有些問題無法進(jìn)行審計(jì)。

　　6.審計(jì)人員自身因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前的審計(jì)隊(duì)伍中，具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)“雙高”的人才還偏少，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，難以勝任新經(jīng)濟(jì)形勢下的新任務(wù)。一是審計(jì)方法較原始，抽樣方法應(yīng)用缺乏經(jīng)驗(yàn)；二是取得的證據(jù)不全、不充分，經(jīng)不起推敲，只有經(jīng)審計(jì)人員表明才華明白，假如進(jìn)人行政訴訟程序，便難以有效；三是有時(shí)審計(jì)組不按規(guī)定認(rèn)定賬外費(fèi)用及潛虧事實(shí)，即根據(jù)被審計(jì)人和被審計(jì)單位意見馬虎出具報(bào)告，不免形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　內(nèi)審部門作為單位的一個(gè)部門，必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，與國家審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其獨(dú)立性較弱，這就使得其在一定程度上不能根據(jù)審計(jì)作業(yè)紀(jì)律處理所碰到的各種復(fù)雜的審計(jì)事務(wù)，對審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)簡直定及得當(dāng)審計(jì)程序的選擇造成一定的影響，從而給審計(jì)結(jié)論帶來風(fēng)險(xiǎn)。

　　從總體上來看，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種表現(xiàn)不外乎內(nèi)部因素形成的風(fēng)險(xiǎn)和外部因素形成的風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。內(nèi)部因素是主動(dòng)的，外部因素是被動(dòng)的，要消除和降低這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須存眷內(nèi)部因素的引導(dǎo)、改革和轉(zhuǎn)化，使其成為防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的積極因素。

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