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對安置殘疾人就業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策的調(diào)研
我國已進入了城市化加速發(fā)展的時期，預(yù)計未來十余年，將有近2億農(nóng)民實現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)變。而通過土地征用來實現(xiàn)城市的擴張發(fā)展已成為城市化的主要方式。城鄉(xiāng)一體化戰(zhàn)略順利實施的一個重要保證，是妥善解決集中出現(xiàn)失地農(nóng)民的問題。既要保證社會穩(wěn)定和城市化的順利推進，又要保證失地農(nóng)民勞動力“失地不失業(yè)”，有進一步發(fā)展的空間和可能性，而達到退休年齡的失地農(nóng)民要老有所養(yǎng)。這既涉及對征地的當(dāng)下補償，又涉及就業(yè)培訓(xùn)和社會保險。此課題對失地農(nóng)民安置途徑進行研究，并提出政策建議。
補償：從貨幣補償?shù)缴绫０仓?/p>
貨幣補償 總的來看，貨幣安置存在以下幾個弊端：
首先，貨幣安置是一種生活指向性安排，而非就業(yè)指向性安置。征地農(nóng)民在得到土地使用權(quán)置換的生活安置費后，就被永久地推向了勞動力市場。這給被征地農(nóng)民留下了失業(yè)隱患。其次，貨幣安置著重考慮了征地“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員眼前的生活安排，并沒有與社會保障制度同步銜接。“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員對自身社會保障方面的問題，只能完全靠自己的力量去解決。再重新就業(yè)尚無把握的前景，“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員極易對未來的生活產(chǎn)生憂慮，從而產(chǎn)生潛在的社會不穩(wěn)定因素。
社會保險：以土地?fù)Q保障 社會保險安置只是核定農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，將費用列入勞動和社會保障部門設(shè)立的“安置費”專戶，由勞動和社會保障部門與被征地對象簽訂安置協(xié)議，對符合繳納社會養(yǎng)老保險統(tǒng)籌費條件的被征地人員，為其設(shè)立社會保險個人賬戶，達到退休年齡的，按月發(fā)放養(yǎng)老金。在目前政策條件下，將失地農(nóng)民納入城鎮(zhèn)社會，保障系統(tǒng)，雖然增加了社會保障負(fù)擔(dān)，但有利于解決失地農(nóng)民的后顧之憂，促進城鄉(xiāng)一體化的順利實施，長遠來看是值得的。我國經(jīng)濟較發(fā)達、入地關(guān)系較緊張的省市做了大量的工作，取得了一些經(jīng)驗和教訓(xùn)，這體現(xiàn)了一種大的趨勢。
留用地安置 留用地安置是指為了使失地農(nóng)民的生產(chǎn)、生活有長遠穩(wěn)定的保障，在規(guī)劃確定的建設(shè)用地范圍內(nèi)安排一定面積的建設(shè)用地，支持被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和村民從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種安置方式，是貨幣安置的重要補充形式。又稱開發(fā)性安置，是通過開發(fā)性項目建設(shè)解決征地“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員的生產(chǎn)和生活出路的安置方式的創(chuàng)新。該方式將農(nóng)民置換土地使用權(quán)獲得的安置費，開發(fā)性項目投資通過轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性的物質(zhì)資本，使征地“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員通過與生產(chǎn)性物質(zhì)資本結(jié)合實現(xiàn)再就業(yè)。具體操作是按10％的開發(fā)性安置土地指標(biāo)實行。
就業(yè)：從招工安置到引導(dǎo)型就業(yè)
招工安置 招工安置是指地方政府或用地單位依據(jù)征地數(shù)量有比例地安排“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員就業(yè)。這是從計劃經(jīng)濟體制時期存延的一種老辦法，現(xiàn)在實施起來困難加大。隨著國有企業(yè)和集體企業(yè)改革的不斷深化，原有的計劃用工方式逐漸為市場主導(dǎo)的就業(yè)形式所替代，國家已經(jīng)不再包攬“農(nóng)轉(zhuǎn)非”的就業(yè)問題，地方政府對失地農(nóng)民就業(yè)安置的渠道也越來越少，采取貨幣化安置成為各地普遍的選擇。
再就業(yè)的培訓(xùn)成本 由于失地農(nóng)民文化素質(zhì)相對較低，要使其適應(yīng)城市化和工業(yè)化進程中產(chǎn)生的就業(yè)崗位，必須對他們進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，以提高其文化素質(zhì)。目前，一個城市勞動力的平均受教育年限是12.2年，一個農(nóng)村勞動力的平均受教育年限是7.7年，兩者差距為4．5年。也就是說，平均一個失地農(nóng)民大約需要再接受4．5年左右的教育培訓(xùn)，其勞動就業(yè)能力方可以等同于一個城市勞動者。這4.5年的教育培訓(xùn)費用包括直接的支出和間接的支出。但是，如果這4.5年的成本全部由國家和用地者承擔(dān)補償是不可能實現(xiàn)的。 成都市經(jīng)驗
四川省成都市在失地農(nóng)民的再就業(yè)工作安排上，實行“勞動者自主擇業(yè)、市場調(diào)節(jié)就業(yè)，政府促進就業(yè)”的原則。成都市近郊各區(qū)、鄉(xiāng)把通過騰崗、買崗等形式增加的物管、保潔、廚工等崗位無歧視地向失地失業(yè)農(nóng)民開放，相繼為4000多人解決了就業(yè)。除了區(qū)、鄉(xiāng)的工作外，市郊各行政村還成立了失地農(nóng)民再就業(yè)服務(wù)中心，堅持按需培訓(xùn)、注重實效的原則，以市場需求為導(dǎo)向，積極開展崗前培訓(xùn)。中心制定了個性化訂單式培訓(xùn)計劃，根據(jù)失地農(nóng)民的不同年齡段和不同學(xué)歷狀況，聘請師資有針對性地開展實用技術(shù)培訓(xùn)、職業(yè)證書培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)技能培訓(xùn)、家政服務(wù)技能培訓(xùn)等，提高失地農(nóng)民技能，增強其謀生能力。 住房：從貨幣安置到集中居住安置和中心村建設(shè)
住房安置政策 雖然政策上鼓勵貨幣安置，但是在實際操作中仍然難度很大。首先是農(nóng)民自建房或重新購買商品房的成本遠遠高于拆遷房得到的補償，在大城市的房地產(chǎn)大盤開發(fā)熱潮中，失地農(nóng)民難以找到安身之地。其次，如果失地農(nóng)民因無法進入較為正規(guī)的房地產(chǎn)開發(fā)區(qū)，而只能找到一些臨時性的簡易住所的話，他們又面臨著二次拆遷的風(fēng)險，從而無法安定下來；其次，農(nóng)民的理財能力和經(jīng)驗很可能導(dǎo)致坐吃山空，而無法達到住房安置的目的，最終還是要找政府來解決。基于這些原因，地方政府在解決失地農(nóng)民住房安置問題時，最終還是傾向于采用集中規(guī)劃，集中修建農(nóng)民新居的辦法。
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農(nóng)民新居建設(shè) 目的是為了合理使用土地，有效解決失地農(nóng)民的安居問題，將一部分被征地農(nóng)民和農(nóng)民拆遷戶集中在一起，建立一個近郊民居集中點。但是，集中安置也存在一定的問題。一是不少農(nóng)房原有的生產(chǎn)性功能消失，失地農(nóng)民的經(jīng)濟利益受損。二是大量(有時是兩干多戶)同質(zhì)性很強的失地農(nóng)民集中居住在一個地方，容易造成就業(yè)的困難。事實上，我們調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)民新居中，不少勞動力處于失業(yè)或隱性失業(yè)狀態(tài)，很多農(nóng)戶靠出租房子維持生活。
中心村建設(shè) 中心村建設(shè)具有雙重功能，一是可以妥善安置征地農(nóng)民，二是通過中心村的建設(shè)和發(fā)展創(chuàng)造就業(yè)機會，解決失地農(nóng)民的就業(yè)問題。中心村既是失地農(nóng)民的居住區(qū)和創(chuàng)業(yè)區(qū)，又是城鄉(xiāng)交融的新社區(qū)。探索市場化運作方式對中心村進行日常管理。結(jié)合中心村建設(shè)，在政策允許、政府支持、程序合法、手續(xù)完全的前提下，將部分集體土地轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用地，進行商業(yè)開發(fā)，修建商業(yè)鋪面與專業(yè)市場，吸引本地農(nóng)民進場從事商業(yè)經(jīng)營，大量吸收本地農(nóng)民從事第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵農(nóng)民走自我就業(yè)、自立創(chuàng)業(yè)之道路。要試行農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)，并要在商業(yè)用地的指標(biāo)上給予支持。
政策建議
建立合理的征地補償和利益分享機制 第一，逐步核準(zhǔn)，提高用地補償標(biāo)準(zhǔn)。在統(tǒng)一征地中逐步推行土地“片區(qū)綜合價”。堅持市場化方向，根據(jù)城市發(fā)展總體規(guī)劃，按地段將城鎮(zhèn)土地劃分成若干區(qū)片，每一區(qū)片確定一個相對合理的基準(zhǔn)地價，在統(tǒng)一征地時實行統(tǒng)一的補償標(biāo)準(zhǔn)。第二，商業(yè)性用地和公益性用地應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分。公益性用地也不能侵占農(nóng)民利益，尤其是應(yīng)該區(qū)分出公益性用地中商業(yè)性用地的項目，對商業(yè)性項目要區(qū)別對待。第三，引入市場機制，從而促進土地價格的合理定價，這是提高土地補償?shù)目茖W(xué)依據(jù)，也是建立完善土地補償機制和社會保障機制的依據(jù)，從根本上解決失地農(nóng)民利益補償問題的重要前提。和 農(nóng)地征用的法律和政策支持 通過法制來解農(nóng)民征地過程中的相關(guān)問題應(yīng)是一個基本原則。一是盡快出臺完善的《農(nóng)地征用法》或相關(guān)的法律文以便依法規(guī)范征地制度。二是各級政府主管部門該認(rèn)真調(diào)研，總結(jié)征地制度改革中的各種模式，開展試點，宣傳推廣典型經(jīng)驗，逐步使征地走上規(guī)范化、法制化軌道。我國當(dāng)前的農(nóng)地征用制度改革可以分兩步走。第一步是過渡性質(zhì)的，即在現(xiàn)行法律框架做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，嚴(yán)格區(qū)分公共目的征用和其他的征用，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的土地征用補償辦法。第二步是著手修訂現(xiàn)有法律有關(guān)征地的條款，將土地征用權(quán)嚴(yán)格限定在公共用途和符合公共利益的范圍內(nèi)；在城市規(guī)劃控制下，允許集體土地直接進入土地市場。
農(nóng)村土地制度改革 進一步完善農(nóng)村土地制度可以從以下幾個方面著手：一是要從法律上賦予農(nóng)戶物權(quán)性質(zhì)的農(nóng)用土地承包權(quán)，給農(nóng)民50年以上穩(wěn)定的和有保障的土地使用權(quán)，允許其自由轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、入股、繼承。二是要給農(nóng)民私有和集體所有的房產(chǎn)頒發(fā)房地產(chǎn)證，允許上市交易和抵押。三是要積極推進社區(qū)股份合作制，把村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)量化為其成員的股份，明晰集體資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，促進集體資產(chǎn)保值增值，特別是地處城郊的村集體經(jīng)濟組織應(yīng)普遍推行這一制度。
失地農(nóng)民培訓(xùn)與就業(yè)
政府應(yīng)針對被征地“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員制定專門的培訓(xùn)計劃，并列出專門培訓(xùn)經(jīng)費和使用方法；積極鼓勵用地企業(yè)就地工；對失地農(nóng)民從事個體經(jīng)營、自謀職業(yè)的，要參照鼓勵城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的政策在稅收、工商等方面給予政策扶持，適當(dāng)減免營業(yè)稅、所得稅、管理費等。同時要考慮建立專項扶持基金，對自辦實業(yè)而資金有困難者，提供專項小額貸款給予幫助扶持。此外，還應(yīng)把對失地農(nóng)民的培訓(xùn)同對城郊農(nóng)村勞動力的培訓(xùn)結(jié)合起來，讓潛在的失地農(nóng)民先提高素質(zhì)，逐步脫離對土地和農(nóng)業(yè)的依賴。
建立完善的失地農(nóng)民社會保障制度 在目前農(nóng)村社保尚未立法，且農(nóng)村社保制度建設(shè)基本未建立的情況下，必須盡快把失地農(nóng)民納入城鎮(zhèn)社會保障體系，實現(xiàn)與城鎮(zhèn)社保的對接。建立多元化的社會保險費用籌集機制。政府應(yīng)規(guī)范明確征地主體無論是進行何種用途的土地征用，均應(yīng)在土地收益中留出一塊作為農(nóng)民失地后的社會保障資金，并專戶儲存，由專門機構(gòu)管理。同時，按失地農(nóng)民的實際社會安置成本，由國家和地方政府按一定比例分別切出一塊，支持建立失地農(nóng)民的社會保險制度。鑒于目前農(nóng)民理財能力差和貨幣化安置存在一些弊端，應(yīng)引導(dǎo)農(nóng)民在土地補償中拿出部分資金，建立基本醫(yī)療和養(yǎng)老保險。(作者：郭曉鳴，摘自《農(nóng)民日報》)
對安置殘疾人就業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策的調(diào)研 [篇2]
《對安置殘疾人就業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策的調(diào)研》全文內(nèi)容當(dāng)前網(wǎng)頁未完全顯示，剩余內(nèi)容請訪問下一頁查看。
（一）單位安置殘疾人的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2017]92號）的規(guī)定，安置殘疾人的單位，實行按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或者是減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
享受增值稅優(yōu)惠的，按月退還增值稅。本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。但享受增值稅優(yōu)惠政策僅限于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，不適用生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
享受營業(yè)稅優(yōu)惠的，按月減征營業(yè)稅。本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
同一單位既是增值稅納稅人，又是營業(yè)稅納稅人的，不能同時享受增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠，只能由單位自行選擇是享受增值稅優(yōu)惠還是營業(yè)稅優(yōu)惠，并且一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。另外，需要提醒的是，單位既有可以享受稅收優(yōu)惠政策的銷售收入或營業(yè)收入，也有不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不能享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠還必須具備一定的條件。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2017]92號）的規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)的單位同時符合以下條件，并且必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后，方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。2.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。4.通過銀行等
金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
（二）單位安置殘疾人的企業(yè)所得稅優(yōu)惠根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2017]512號）第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。并且在企業(yè)當(dāng)期虧損的情況下，仍然可以享受加計扣除，作為允許稅前扣除的基數(shù)，在以后年度繼續(xù)彌補。
與增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策相比，單位安置殘疾人的企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件門檻要低得多。企業(yè)所得稅優(yōu)惠，一是不論是否為福利企業(yè)，均可享受該項稅收優(yōu)惠政策，不需事前申請。而享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后，方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠不受安置殘疾人數(shù)、比例的限制。但享受支付給殘疾職工工資的100%加計扣除的企業(yè)所得稅政策仍然要具備以下四個條件：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。三是定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
(三) 土地使用稅：根據(jù)浙江省地方稅務(wù)局公告2017年第4號《關(guān)于對安置殘疾人就業(yè)的單位定額減征城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》整理，對安置殘疾人就業(yè)的單位（包括社會福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等），實行由地稅機關(guān)按單位年平均實際安置殘疾人的人數(shù)，給予定額減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。減征標(biāo)準(zhǔn)為每安置一名殘疾人每年可定額減征1500元，減征的最高限額為本單位當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。
符合享受定額減征優(yōu)惠政策的安置殘疾人的單位，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免申請，各級地方稅務(wù)機關(guān)受理減免申請后，按減免審批程序和審批權(quán)限進行審核、報批，按批復(fù)同意的減征稅額執(zhí)行。
（四）水利建設(shè)基金：根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強水利建設(shè)專項資金減免管理有關(guān)問題的通知》（浙地稅發(fā)〔2017〕63號）、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確水利建設(shè)專項資金若干政策問題的通知》（浙地稅函〔2017〕280號）規(guī)定，安置殘疾人簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的單位，可按實際招用人數(shù)每人定額減免500元當(dāng)年應(yīng)繳的水利建設(shè)專項資金；減免額度當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。上述人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年定額1000元為限額減免應(yīng)繳的水利建設(shè)專項資金。
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