匯算清繳學結
本次講座是圍繞著《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理辦法》國稅總局公告2012年第15號展開。解答了與一部分與以前年度所得稅匯算清繳不同的會計處理辦法。
一、 支付給季節工、臨時工、實習生的工資支出（沒有購買社
保），可以準予在稅前扣除（以前需要做納稅調增）。認定標準：憑證原始附件需要有工資簽收表、身份證復印件、出勤記錄、按勞務報酬申報個人所得稅，并按工種區分為會計科目的工資或福利費。
二、 企業取得貸款時發生的合理性融資費用支出，符合資本化
條件的應計入相關資本化處理。如支付給銀行的費用等。
三、 從事代理服務、主營業務收入為手續費的企業不再受財稅
[2015]29號文規定的5%扣除比例限制。
四、 新開企業籌辦期沒有收入發生時的業務招待費。可按實際
發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除，40%計入管理費用并在稅前調增。廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。
五、 以前年度發生的應扣未扣支出，在稅務處理上企業在需做
出專項申報及說明報相關稅局批準后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，追補確認期不得超過5年。
六、 關于政府劃撥的專項資金準予稅前扣除的條件：1、有政
府文件，2、文件內有資金的專項用途，3、對該項資金進行獨立的財務核算（計入其他應付款），4、需在5年內使用完畢，用不完的第6年開始交稅。
七、 《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增
值稅稅額有關政策的通知》財稅[2012]15號的賬務處理辦法。購買的IC卡、金稅卡、稅控機、每年繳納的維護費用等可以直接全額抵減增值稅稅額。
八、 因退貨跨年度填開的紅字發票，收入確認為當期（退貨時
間），并進行成本沖回。不需要沖回以前年度的匯算清繳。
九、 關于取得股息、紅利分紅時需要注意的問題：1、按支付
時間期，2、因公司已交企業所得稅，因此股東股息分紅不需要納稅，可直接做免稅處理（非上市公司）。
十、 應付賬款等掛賬多長時間會產生稅務風險？應付賬款超
過2年，沒有收到對方的發函催款，可做賬務處理。預收賬款超過3年。其他應收款掛股東私人名字的不能超過1年。
十一、 根據《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與
取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額是扣除。”但是有8類單據在匯算清繳申報時不能稅前扣除，要進行納稅調整。1、白條、收據，2發票抬頭沒有寫付款單位名稱
的，3、發票抬頭名稱不是本單位的， 4發票抬頭是個人的（差旅費的機票、保險等除外），5、以前年度的發票，
6、假發票，7未填寫發票開具日期的發票，8、發票付款方非本企業全稱的發票。
十二、 支付非本企業人員的賠償金準予稅前扣除。如：應臨時請
非企業員工發生意外事故，經勞動仲裁委員會調查確認，屬工傷事故的賠償金。
十三、 企業為員工統一配置的工服飾費用準予稅前扣除。
十四、 企業給員工報銷的私人電話費，需滿足以下條件才可以稅
前扣除：1、相關電信局開具的正式發票，2、報銷的員工為本企業已簽訂勞動合同的員工，3、企業有相關制度列明這部分的費用標準規定。
講座文件依據：
《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發
[2015]111號）
《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2015]255號）
《廣東省國家稅務局\廣東省地方稅務局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（粵國稅發[2015]3號）
匯算清繳學結 [篇2]
11月22日至23日，我在鄭州參加納稅人俱樂部講座，講課主題是《2015年企業匯算清繳方案-<模塊協同>》，內容包含了不同類型企業在年終匯算清繳時的會遇到的一些問題，主要體會如下：
1、如果稅局要求納稅人不得零負申報，但企業實際是虧損狀態，是否應該聽專管員的意見進行“違心”負申報？特別要注意如果一旦認可，企業就放棄了彌補虧損的權利。理由是每年稅局所管轄的企業中有45%的企業可以零負申報，而不是必須所有企業都不能零負申報，是可以約談的。
2、從稅局新的所得稅后續管理指導意見看企業預繳及匯繳的'管理重點是看企業的稅負預警值，稅負預警值是根據各地區各個行業的平均稅負率來計算，計算依據是前三年的加權平均數，權數分別是去年的50%、前年的30%、大前年的20%，如果企業的稅負率低于行業平均預警值就需要注意。
3、集團公司收取下屬子公司管理費稅法是不讓稅前列支的，可以變通一下，母-子公司簽訂一份服務合同，讓母公司給子公司提供各項服務，這樣子公司可以稅前列支費用，而母公司可以記入收入，稅務相關文件是國稅[2015]86號文件。
4、一定要加強入賬發票的管理，現在稅務稽查必查假發票，各省都下達有任務，其中河南大于1000戶，注意不光是查發票的真偽，特
別關注業務的合理性，要與實際情況相符，比如小車加油要根據實際車輛行駛情況核算，不能超出太離譜，引起懷疑。
5、發票的使用范圍與企業的經營范圍不是一個概念，比如增值稅發票的使用范圍是提供貨物和勞務，而企業的經營范圍包含的面就比較窄，比如電廠的經營范圍是發電與售電，而實際中可不可以開具賣材料或者是賣設備的發票呢？答案是可以的，因為《發票管理辦法》中規定，發票應該在使用范圍內開具，只要材料與設備是增值稅應稅范圍，不論企業經營范圍有沒有，都可以使用增值稅發票來開具。
6、政府補助、補貼方面，法律規定，只要是從政府獲得的，除投資外，均記入收入總額。至于能否作為不征稅收入，要看是否符合財稅[2011]70號文件的三個條件：1)有政府的紅頭文件；2)�？顚Ｓ�，單獨核算；3)政府及相關主管部門出臺有專項資金管理辦法。而且即使是符合上述三個條件，政策又有規定，與該收入相關的成本費用支出是不允許稅前列支的，納稅申報時是要調增應納稅所得額的。所以從本質上說不征稅收入不等于免稅收入，政府給你的優惠只是資金的時間價值，總的來看還是要交稅的。有一個案例，某企業收到政府補助3億元，如何做到當年不交稅呢，可以先掛其他應收款，等實際收到時再做收入。因為稅法有規定，政府補助收入應該在資金到位后再做收入，這樣當年就可合理避稅。
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