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會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容

時(shí)間:2022-08-02 19:24:50 會(huì)計(jì)工作總結(jié) 我要投稿
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會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容

一、責(zé)任會(huì)計(jì)制

會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容

責(zé)任會(huì)計(jì)制:商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的核心

責(zé)任會(huì)計(jì)制是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求,在商業(yè)銀行內(nèi)部根據(jù)職能分工劃分不同的責(zé)任中心,并對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核的一套專(zhuān)門(mén)制度,是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。其內(nèi)容如下:

(1)劃分責(zé)任中心。分部門(mén)管理體制可以銀行內(nèi)部各部門(mén)為責(zé)任中心;分產(chǎn)品管理體制可以銀行內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心;分客戶(hù)管理體制可以銀行內(nèi)部各客戶(hù)經(jīng)理、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處室或客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心。商業(yè)銀行還需按部門(mén)權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn),劃分利潤(rùn)中心和成本中心。利潤(rùn)中心通常包括信貨業(yè)務(wù)部、中間業(yè)務(wù)部和營(yíng)業(yè)部等部門(mén),其收入和成本可以清晰地分辨。利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核,主要是一定期間的實(shí)際利潤(rùn)同部門(mén)預(yù)算利潤(rùn)比較。成本中心通常包括人事部、辦公室和機(jī)關(guān)服務(wù)中心等部門(mén),其基本上沒(méi)有銀行業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入及支出,只負(fù)責(zé)對(duì)銀行內(nèi)部提供后勤服務(wù)、自行產(chǎn)生租金、折舊和人事費(fèi)用等成本,并向服務(wù)對(duì)象收取費(fèi)用。成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核,主要是一定期間的實(shí)際成本同預(yù)定成本比較。

(2)明確各部門(mén)的收益和成本項(xiàng)目。明確收益項(xiàng)目較為簡(jiǎn)單,明確成本項(xiàng)目則較為復(fù)雜:①設(shè)立部門(mén)成本收集方法;②明確各種成本處理方法,區(qū)分直接成本、間接成本和全行性費(fèi)用;③明確各部門(mén)成本核算分?jǐn)偭鞒蹋瑓^(qū)分直接費(fèi)用、全行性費(fèi)用和未能及時(shí)處理分配的費(fèi)用;④設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ),如員工數(shù)、使用面積或存放款平均余額等;⑤明確責(zé)任成本制度,各部門(mén)只需對(duì)可控成本負(fù)責(zé)。

(3)確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格,實(shí)行內(nèi)部資金有償使用。內(nèi)部資金價(jià)格是部門(mén)核算的關(guān)鍵,既可用于衡量存貸部門(mén)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī),又具有杠桿作用,可引導(dǎo)資金流向;內(nèi)部資金價(jià)格還是銀行進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。如存款部門(mén)將存款“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”、信貸部門(mén)從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買(mǎi)入資金發(fā)放貸款,都存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率、期限缺口等問(wèn)題。通過(guò)這些內(nèi)部資金的交易過(guò)程可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的量化、轉(zhuǎn)移和控制。

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定要以成本、市場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為依據(jù),定價(jià)政策要透明、公平并有相對(duì)穩(wěn)定性。目前,西方商業(yè)銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定大多采用資金劃撥定價(jià)法,即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于內(nèi)部資金劃撥價(jià)格。后者的定價(jià)主要參考市場(chǎng)利率及本行經(jīng)營(yíng)成本與收益水平,采用單一定價(jià)法、多重定價(jià)法、配比籌資法和合同利差法等。我國(guó)商業(yè)銀行制定內(nèi)部資金劃撥價(jià)格,多以央行公布的標(biāo)準(zhǔn)利率或同業(yè)市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

在實(shí)體“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下,內(nèi)部資金的定價(jià)可通過(guò)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理單位(部門(mén))與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成,內(nèi)部資金價(jià)格隨期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素變化。內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種,而且包括衍生金融交易品種。在虛擬“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下,內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類(lèi),其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種。

低進(jìn)高出定價(jià)指資金供給和資金剩余部門(mén)以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池,資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易。該方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池,侵占了資金供應(yīng)和資金使用部門(mén)的部分業(yè)績(jī),易挫傷部門(mén)積極性。

平進(jìn)平出定價(jià)指資金供給和資金剩余部門(mén)以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池,資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金時(shí)以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格交易。該定價(jià)方式不存在內(nèi)部資金池對(duì)利潤(rùn)的截留,但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性值得考慮。

高進(jìn)低出定價(jià)指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池,資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種交易定價(jià)方式是通過(guò)內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)讓利,內(nèi)部資金池每年有“政策性”虧損,是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。

(4)確定責(zé)任目標(biāo)。即責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營(yíng)任務(wù)(責(zé)任預(yù)算),是銀行未來(lái)一定期間經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的分解和具體化。

(5)定期跟蹤控制。通過(guò)設(shè)立對(duì)各部門(mén)的控制,制定各部門(mén)的考核方式及標(biāo)準(zhǔn),利用銀行會(huì)計(jì)和信息部門(mén)的實(shí)際數(shù)據(jù),與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)比較。

(6)編制績(jī)效報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)責(zé)任中心的實(shí)績(jī)考核,主要是對(duì)其收益和成本進(jìn)行計(jì)算、分析和評(píng)價(jià),了解收益和成本的預(yù)算執(zhí)行情況。各部門(mén)編制書(shū)面業(yè)績(jī)報(bào)告,反映部門(mén)預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)及二者間的差異,并說(shuō)明重要差異。業(yè)績(jī)考核部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表和內(nèi)部核算的有關(guān)數(shù)據(jù),定期對(duì)部門(mén)各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,并直接與分配掛鉤。

二、全面預(yù)算

全面預(yù)算(預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容):商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的主線(xiàn)

商業(yè)銀行要改變現(xiàn)行預(yù)算管理模式,確定全面預(yù)算管理主體,建立分行、分部門(mén)、分產(chǎn)品和分客戶(hù)預(yù)算,實(shí)現(xiàn)具有一定經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限并承擔(dān)一定責(zé)任的全面預(yù)算管理體系。

(1)以預(yù)算編制為重心的事前管理——加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè),為決策提供科學(xué)依據(jù)。正確的經(jīng)營(yíng)決策是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提和保證,預(yù)測(cè)是決策的基矗銀行可以綜合采用定量和定性分析方法,預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資金量、貨款投放和成本等。定量分析方法依據(jù)較完備的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),考慮過(guò)去和現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模和速度,運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法加工和處理數(shù)據(jù),揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量間的規(guī)律,作為預(yù)測(cè)依據(jù)判斷未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。定性分析方法則主要依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及其主觀判斷和分析推理能力進(jìn)行預(yù)測(cè)。

在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)人員依據(jù)各種信息編制全面預(yù)算,包括靜態(tài)預(yù)算(如固定預(yù)算)、動(dòng)態(tài)預(yù)算(如增量預(yù)算)、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等,建立科學(xué)完善的指標(biāo)體系,對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的指導(dǎo)和監(jiān)督,為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)。全面預(yù)算還需進(jìn)行指標(biāo)分解,形成各“責(zé)任中心”的責(zé)任預(yù)算,并以其作為責(zé)任中心開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)繩。(2)以預(yù)算執(zhí)行為重心的事中管理——預(yù)算差異分析與控制。預(yù)算差異分析和控制需建立健全的內(nèi)部控制制度:①進(jìn)行科學(xué)的合理分工,成立權(quán)責(zé)分明的責(zé)任中心,明確不同崗位的權(quán)利、責(zé)任和操作準(zhǔn)則。②成立部門(mén)協(xié)調(diào)委員會(huì),協(xié)調(diào)相互聯(lián)系、相互制約部門(mén)間的協(xié)作關(guān)系。③建立有效的內(nèi)部審計(jì)體制,根據(jù)責(zé)任預(yù)算所確定的目標(biāo)、任務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的控制,確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

(3)以業(yè)績(jī)考核為重心的事后管理——評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果。責(zé)任中心在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計(jì)量。通過(guò)實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比,評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心及其有關(guān)人員的工作成果,并通過(guò)信息反饋,及時(shí)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面發(fā)揮制約和促進(jìn)作用,保證決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算

分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算:商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,核算僅僅是基礎(chǔ),它應(yīng)該為銀行的管理體制服務(wù)。成本信息對(duì)于銀行分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣和分營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理至關(guān)重要。缺乏成本核算體系,就無(wú)法在其基礎(chǔ)上構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算管理體系,無(wú)法對(duì)部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道的效益進(jìn)行分析,無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道的不同角度進(jìn)行科學(xué)決策,更談不上控制與績(jī)效考核。分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣和分營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理體制,各有其自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,需對(duì)應(yīng)不同的成本核算方法。即使同種管理體制下,由于金融產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和管理要求的差別,也可能適用不同的成本核算方法。

(1)對(duì)商業(yè)銀行費(fèi)用的劃分——直接費(fèi)用與間接費(fèi)用。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣,屬于服務(wù)行業(yè),其收入確認(rèn)不與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流掛鉤,因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。

直接費(fèi)用可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理,在配加部門(mén)碼、產(chǎn)品碼、客戶(hù)碼、貨幣碼的情況下,直接歸集到成本對(duì)象項(xiàng)下;但間接費(fèi)用不可能通過(guò)會(huì)計(jì)分錄完成成本歸集的過(guò)程,間接費(fèi)用需按一定比例在不同的成本對(duì)象間進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟慕Y(jié)果不再通過(guò)會(huì)計(jì)分錄記錄在各成本對(duì)象項(xiàng)下,而是通過(guò)成本計(jì)算的系統(tǒng)方法,包括編制成本計(jì)算表及部門(mén)損益表、產(chǎn)品損益表、客戶(hù)損益表等來(lái)反映。客觀、合理地將大量共享成本在產(chǎn)品和部門(mén)之間分配,是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵,也是內(nèi)部利益分成的難點(diǎn)。需要從分析成本動(dòng)因人手,明確費(fèi)用發(fā)生的源頭,將費(fèi)用成本支出按照機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品分別核算,并通過(guò)開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)歸集還原等IT計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本核算的自動(dòng)化、規(guī)范化、精細(xì)化處理。

(2)對(duì)商業(yè)銀行成本的劃分——完全成本與固定成本、變動(dòng)成本。成本要有對(duì)象化的目標(biāo)。將費(fèi)用對(duì)象到部門(mén)上、產(chǎn)品上、貨幣上和營(yíng)銷(xiāo)渠道上,分別形成部門(mén)成本、產(chǎn)品成本、貨幣成本和營(yíng)銷(xiāo)渠道成本。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策不能缺少邊際利潤(rùn)的管理理念,因而銀行在設(shè)計(jì)、構(gòu)建成本核算體系時(shí),既要建立作為基礎(chǔ)的完全成本核算體系,還需建立變動(dòng)成本核算體系。商業(yè)銀行要按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象,間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象”的原則,建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上,將費(fèi)用劃分為變動(dòng)和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)等對(duì)象的變動(dòng)和固定成本,并進(jìn)行本量利分析。本量利分析可廣泛應(yīng)用于商業(yè)銀行的資金、貸款、成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)、儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置、撤并、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)濟(jì)決策分析、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和成本控制方面。

如銀行貸款業(yè)務(wù)本量利分析,可以通過(guò)一定時(shí)期內(nèi)的單位貸款利息收入、貸款總金額、單位貸款變動(dòng)成本和固定成本四個(gè)變量函數(shù)之間關(guān)系研究和分析,預(yù)測(cè)它們對(duì)利潤(rùn)的影響程度和損益平衡點(diǎn),為商業(yè)銀行管理者決策提供依據(jù)。

如網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置的本量利分析,不僅可以揭示網(wǎng)點(diǎn)保持盈虧平衡的最低存款量,還可測(cè)算網(wǎng)點(diǎn)達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需的存款量:(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)/(單位綜合收益一單位變動(dòng)成本)。

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