經營管理會計建議書
XXX經營有限公司：
我們接受委托對貴公司XXXX年至XXXX年7月31日的財務管理和會計核算工作進行了咨詢。提供完整的會計資料和相關的業務資料是貴公司的責任，我們的責任是根據貴公司所提供的會計資料和提出的具體要求進行工作的。我們的咨詢業務是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，在咨詢工作中，我們查閱了全部會計賬簿、記賬憑證、計劃、合同等相關資料。現將貴公司財務管理和會計核算工作中存在的問題和建議報告如下：
一、咨詢工作情況
我所指派一名注冊會計師和一名助理人員于XXXX年9
月20日至10月20日對貴公司XXXX年1月至XXXX年7月31日期間的財務管理、會計核算工作和財務收支情況進行了調查，對會計賬簿、記賬憑證及相關的計劃、合同進行了審閱，對貴公司的土地收購、銷售，工程建設的經營成果進行了分析和測算。在貴公司有關部門的支持和協助下按預期計劃完成了任務。
二、會計機構設置、人員配備和會計制度執行情況
經調查貴公司設有專門負責財會工作的會計機構——
財務科，配備具有會計上崗證書的專職會計人員四人。其中：科長(會計主管)一人、會計二人和出納一人。財務科四人承擔三個獨立的會計核算單位——XX儲備中心、XX經營公司和XXX改造辦公室的財務管理和會計核算工作。四名會計人員中，一名科長(會計主管)和出納員負責三個單位的工作，一名會計負責XX儲備中心，另一人負責經營公司和XXX辦公室的工作。
XX經營公司注冊登記的企業性質是自負盈虧的國有企業，經營范圍是：“國家授權范圍內的土地經營、房地產開發經營”，企業執行的是《房地產開發企業會計制度》。但XX經營業務卻執行的是事業單位的“收支兩條線”財政政策。
三、XXXX年——XXXX年7月的經營成果
（一）、XX經營成果
XXXX年1月——XXXX年7月經授權收購并出售的地塊XXX,XXX㎡，支付購地費用(包括動遷、整理等業務費用)XX,XXX萬元。經招標、拍賣和掛牌形式出售的成交價為XX,XXX萬元，凈收益X,XXX萬元，成本收益率為52.87%。截至XXXX年7月已收應繳財政專戶款XX,XXX萬元。在出售的地塊中，XXX A/B地塊凈收益為X,XXX萬元，收益率為51.22%。XXXX凈收益XXX萬元，收益率為65.74%。XXX凈收益XXX萬元，收益率為152.7%。
需要說明的是，XXX地塊X,XXX㎡出售成交金額為XX萬元，但是財務賬面和業務報表均無購地成本，其供地成本只有分攤的業務費和貸款利息X萬元。此外，財務賬面還有
“開發成本”X,XXX萬元尚未轉入“儲備地”賬戶，其中XXX的“開發成本”XXX,X萬元中包括貴公司擬建設的XX公司廢止工程款XXX,X萬元，應予以調整轉為“在建工程”，并組織盤點、清理，經審查報廢予以核銷。
(二)、工程建設投資控制情況
1、XXX建設截止XXXX年7月31日預計支出建設費用X,XXX萬元，(包括XX動遷樓工程)財政撥款XXX萬元，預計土地收益返款X,XXX萬元，共有建設資金X,XXX萬元，資金缺口X,XXX萬元。按XX計發[XXXX]113號《XX市XXXX三年市財政性建設資金投資計劃》下達的計劃投資X,XXX萬元計算，超計劃投資X,XXX萬元。其中XX樓工程缺口資金X,XXX萬元，XX動遷樓缺口資金XXX萬元。
2、XXX XX樓工程計劃面積XX,XXX㎡，合同面積X,XXX㎡，合同價款XXX萬元。竣工決算面積XX,XXX㎡，預計決算工程價款X,XXX萬元。截止XXXX年7月31日已撥付工程款XXX萬元，實際支付甲方供料款XXX萬元，扣除質保金和代扣代繳的稅金XX萬元后工程款勢必超撥。初步調查，XX集團工程款超撥XX萬元。
3、XX回遷樓工程。合同建筑面積X.XXX㎡，合同價款XXX萬元。實際建筑面積XX,XXX㎡，預計決算工程價款XXX萬元。截止XXXX年7月31日已撥工程款XXX萬元，支付甲方供料款XXX萬元，扣除質保金和代扣代繳的稅金XX萬元，尚欠撥工程款XX萬元。
4、XX 203戶住房。購入面積XX,XXX㎡，購樓款支出X,XXX萬元，出售X,XXX1㎡，售樓收入X,XXX萬元，應轉售樓成本X,XXX萬元，虧損XX萬元。加上購樓的契稅4% XX萬元，售樓的營業稅、城建稅等XX萬元，共虧損XXX萬元。
5、XX樓18戶住房。購入面積X,XXX㎡，購樓款支出XXX萬元，出售11戶XXX㎡，售樓收入XXX萬元，應轉售樓成本XXX萬元，虧損XX萬元。加上購樓的契稅4% X萬元，售樓的營業稅、城建稅等X萬元，共虧損XX萬元。
四、財務管理和會計核算中存在的問題
根據財政部一九九七年頒發的《會計基礎工作規范化管理辦法》([1997]財會字第23號)和一九九六年六月十七日頒發的《會計基礎工作規范》的有關規定，對照貴公司財務管理和會計核算工作實際情況調查發現存在以下問題。
（一）、財政政策和會計制度執行情況
貴公司工商注冊登記為國有企業，投資主體是XX市XX儲備中心。企業實行法人自主經營、照章納稅、自負盈虧。為此，企業在批準的經營范圍內取得的利潤應按《公司法》和《企業會計制度》的規定原則進行分配。然而，貴公司在授權范圍內經營土地的收入和支出卻執行事業單位的財政預算管理政策——收、支兩條線，這顯然與注冊登記的企業性質不符，與《公司法》的規定相悖。
（二）、內部會計管理制度建立與執行情況
按《會計基礎工作規范》要求，“各單位應當根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定結合單位類型和內部管理的需要，建立健全相應的內部會計管理制度”。據我們的調查，財務科為了加強公司的財務管理于XXX年1月制定了《財務有關費用核銷辦法》(未形成公司正式文件)對工程撥款，采購等借款和費用報銷都作了規定，但未得到有關部門的支持，沒有認真貫徹和執行，致使貴公司內部控制還存在下列問題：
1、個別施工單位的工程款超撥。由于工程管理部門沒有提供工程進度報表，工程撥款隨意性較大，造成工程款超撥。例如：截止XXXX年7月31日，XX集團的工程款超撥了XX萬元。
2、提前半年預繳稅款。各項稅款應按實現的銷售收入或按支付給施工單位的建筑安裝工程款計算提取或代扣稅金。調查發現貴公司代扣代繳的.營業稅、契稅大多是按地稅局的要求進行預繳，XXXX年12月31日“其他應付款”掛賬的契稅XXX萬元，營業稅等流轉稅XXX萬元。直到XXXX年的5月才扣回，提前預繳了半年。截止XXXX年7月31日財務賬面反映多繳各項稅款XXX萬元。其中：契稅多繳XXX萬元，營業稅等其他稅費欠繳X萬元。
3、實物資產管理控制不嚴。二○○一年財政部頒發的《內部會計控制規范——基本規范》要求：“單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失”。調查發現貴公司沒有建立必要的實物資產控制制度。例如：購入的工程用料直接送到施工現場，沒有通過驗收入庫和出庫領用。XXXX年11月30日27#記賬憑證記錄的XX公司現場領用的低值易耗品X萬元，沒有領用手續，也沒有品名和數量。
4、貨幣資金收支業務失控。按財政部《內部會計控制規范——貨幣資金》的要求，“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的貨幣資金內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施”。調查發現，貴公司大量的貨幣資金的支付業務沒有支款申請和付款審批手續，只是由客戶出具收款收據或發票就付款。有的收據和發票有領導簽字，有的沒有領導簽字，但都沒有支款申請審批手續。
按《內部會計控制規范——貨幣資金》的規定，“單位對重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度……”。調查發現，貴公司有的貨幣資金支付款業務在千萬元以上，沒有實行“集體決策和審批”。如：XXXX年1月2#記賬憑證，XX中心借款X,XXX萬元，只有XX中心開出的一張收據，無XX公司領導審批意見。XXXX年12月31日45#記賬憑證，將實收資本X,XXX萬元轉為“應付賬款”，不僅沒有集體決策意見，也沒有領導審批意見。XXXX年4月1#記賬憑證，沖減XX中心“其他應收款”轉入“開發成本”XXX萬元，只有XX廠的XXX萬元有領導簽批意見，其余XXX萬元，也沒有領導審批意見。
（三）、會計核算中存在的問題
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