內部控制管理建議書

管理建議書是企業高管的好幫手完成內部控制測試后，審計人員要將被審計單位的內部控制中存在的問題進行匯總，具體分析這些問題產生的原因和可能帶來的后果，并進一步提出可采取的改進措施，然后反映給被審計單位管理部門。這些被發現的問題值得被審計單位管理當局重視，以杜絕可能出現假賬的隱患。

根據現行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中遇到的內部控制的一般問題以口頭或其他方式提出。其中以書面形式出具的就是管理建議書，它是注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致

被審計單位會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。

管理建議書通常指明注冊會師在審計過程中注意到的內部控制設計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。一份好的管理建議書還指明內部控制重大缺陷對會計報表可能產生的影響，以及相應的改進建議。必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當局對內部控制重大的缺陷和改進建議作出的反應。

一.與其他審計報告一樣，管理建議書是對審計結果的總結。在提出管理建議書前，審計人員應重新檢查在審計過程中獲得的資料，做如下一些分析:

1.是否了解研究了單位所有重要控制;

2.所作分析判斷是否得到了測試的證實或有足夠的證據支持;

3.是否遺漏了其他需要考慮的影響最終評價的客觀事實;

4.最后的健全性有效性遵循性評價是否適當，是否有足夠的證據支持;

5.出現了哪些因內部控制導致的重大問題，哪些人員嚴重違反內部控制且已致嚴重后果;等等。

二. 管理建議書應突出重點，一些細節問題只要通知當事人或主管人員就可以，不必在管理建議書中反映，還應便于理解，一些有關內部控制的專業術語盡最用易性的詞句代替。管理建議書一般要包括如下內容:

1.標題;

2.收件人;

3.會計報表審計目的及管理建議書的性質，

4.因內部控制存在的重大缺陷所可能產生的影響，以及相應的改進建議(其中關于健全性有效性遵循性評價及具體意見只反映存在問題的各個控制，運行良好的不必反映);

5.適用范圍和使用責任;

6.簽章和日期。報告格式本文無須固定，只要能充分反映出上述內容即可。

三. 管理建議書是審計人員在審計過程中就內部控制制度的研究評審結果和發現的問題，提出建議。除管理審計外，一般都不屬于審計約定項目的內容，也不是承接會計咨詢業務的報告，而是對被審計單位提供的一種服務。因此，管理建議書的報送對象一般只限于被審計單位管理部門或董事會，不對外公布，所提出的問題和改進建議，也不具有公證性和強制性。

提示：管理建議書中所提到的內部控制的缺陷，一般都屬于重大的內部控制缺陷，而且僅為注冊會計師在審計中注意到的，并不包含所有的問題。因此，被審計單位管理當局并不能因為沒有被提出管理建議書，或者只改正了建議書中的問題，而對內部控制掉以輕心。

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