基于煤炭行業(yè)的人力資源成本會計問題研究論文
一、人力資源成本會計概述
(一）人力資源成本會計的定義
人力資源成本會計是對會計主體擁有的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、教育、培訓(xùn)、使用、管理和重置等活動中發(fā)生的各項支出或費用進(jìn)行的確認(rèn)、計量、記錄和報告。
(二）人力資源成本會計的特點
人力資源成本會計的特點就是要單獨計量人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，并根據(jù)成本支出的受益期限予以資本化或費用化。具體地講，在企業(yè)取得人力資源的使用權(quán)并且其相關(guān)成本的收益期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的，在這期間所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)該確認(rèn)為資本性支出，資本化后在分?jǐn)偲谙迌?nèi)攤銷。企業(yè)取得的人力資源的相關(guān)成本收益期限在一年內(nèi)的、不在一個經(jīng)營周期所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)在使用期限內(nèi)分期攤銷。人力資源在崗時企業(yè)發(fā)給職工的薪酬和福利費用都應(yīng)該計入當(dāng)期費用。
二、煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計的必要性與可行性
(一）煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計的必要性
我省作為全國范圍內(nèi)的煤炭大省，在“十二五”規(guī)劃中煤炭的整合是其中很重要的一部分。當(dāng)前和今后一段時期將是煤礦重組整合進(jìn)入大規(guī)模建設(shè)改造的高峰期，也是對人力資源和人員素質(zhì)要求的旺盛期，因為現(xiàn)有煤礦從業(yè)人員的素質(zhì)還不適應(yīng)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。因此，在煤炭企業(yè)中建立人力資源成本會計有非常重要的意義。
1.煤炭企業(yè)人力資源的特征
(1)在煤炭企業(yè)中，提高操作人員的技能，不僅是煤炭轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，更是建設(shè)優(yōu)質(zhì)礦井安全的需要。物質(zhì)資源只有在人力資源的加工和創(chuàng)造下才可能產(chǎn)生價值，自然資源和信息資源等被開發(fā)利用效率，在很大程度上取決于人力資源的開發(fā)利用程度。
(2)現(xiàn)代社會是知識型社會，社會以智能發(fā)展趨勢為主，人的智能和體能是人力資源價值的主要表現(xiàn)形式。而人的潛能需要不斷地開發(fā)與培養(yǎng)，并且在實踐的利用中不斷地進(jìn)步。同時，人力資源的有效利用是有時限的。所以，職工的開發(fā)和使用要受到人力資源使用的生命周期的影響，如果長期閑置不用，就會使知識、操作技能方面產(chǎn)生退化。
2.煤炭企業(yè)中核算人力資源成本的原因
就煤炭市場而言，通過公平競爭所形成的人力資源價格在很大程度上貼近于人力資源的價值，又因為人力資源會計需融入現(xiàn)行會計體系，以前會計中的無形資產(chǎn)的計量是按實際取得成本計量的，人力資源屬于無形資產(chǎn)，也應(yīng)按實際成本來計量，因此，基于煤炭企業(yè)人力資源成本的可獲得性，應(yīng)該對人力資源成本進(jìn)行單獨核算。
(二）煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計的可行性
隨著國家對于我省煤炭資源整合的關(guān)注程度不斷加強和人力資源成本會計的理論研究不斷成熟，我省煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計還是非常可行的。具體表現(xiàn)為：
1.全省在“十二五”期間的相關(guān)人力資源投資政策實施
在《全面提高煤礦職工整體素質(zhì)》的報告中，講話提出要扎實部署“人本安全、教育培訓(xùn)、素質(zhì)提升”的要求。因此，企業(yè)必須加大人力資源投資力度，聘請高級管理人員和高級工程師為企業(yè)資源開發(fā)發(fā)揮其最大作用。對于在崗職員，重點培訓(xùn)、合理安排關(guān)鍵崗位員工，不斷挖掘其創(chuàng)造力。同時為了防止人才外流，要追加穩(wěn)定有用人才的投資。
2.初步具備了推行人力資源成本會計的理論基礎(chǔ)
人力資源成本會計的理論研究在不斷地進(jìn)行，并不斷地付諸實踐。我國對于人力資源成本會計的研究始于20世紀(jì)80年代，主要是把國外的一些重要科研成果進(jìn)行翻譯，并對人力資源成本會計理論進(jìn)行大量的研討和研究工作，解決了人力資源成本會計計量上的一些難題。通過對傳統(tǒng)會計核算方法的研究，根據(jù)原始會計資料進(jìn)行確認(rèn)、計量、核算和報告。
3.會計電算化知識的學(xué)習(xí)為人力資源成本會計的推行提供手段
隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和煤炭行業(yè)的不斷興起，各種業(yè)務(wù)活動越來越繁雜，電算化的發(fā)展使得各種會計信息的輸入與輸出變得十分簡單方便。建立賬戶、計算和分析各種信息、登記入賬，直至編制會計報告都有了成熟的計算機軟件。利用會計電算化發(fā)展的成果作為手段，人力資源會計的實際應(yīng)用將成為可能。
三、煤炭企業(yè)人力資源成本會計核算體系建立
(一）煤炭企業(yè)人力資源成本會計核算的賬務(wù)處理
結(jié)合我省煤炭企業(yè)目前對于人力資源的理論掌握與應(yīng)用程度，將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算體系中。將傳統(tǒng)會計中作為當(dāng)期費用處理的與人力資源有關(guān)的支出進(jìn)行單獨核算，并將其中的資本性支出進(jìn)行資產(chǎn)化處理。即將屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本計入“人力資產(chǎn)”賬戶，而人力資源使用成本、保障成本即工資福利等支出屬于收益性支出，單獨作為人力資產(chǎn)費用全部計入當(dāng)期的生產(chǎn)成本、管理費用等項目中。其在計算過程中的費用都可以按照原始發(fā)生時的實際支出直接獲得，因此，將人力資源成本會計納入傳統(tǒng)會計內(nèi)進(jìn)行核算相對比較簡單。但是有一定的缺陷即在“人力資產(chǎn)”賬戶中不能清楚反映企業(yè)人力資源成本的各項具體變化。
(二）煤炭企業(yè)人力資源成本會計的核算原則及賬戶設(shè)置
1.煤炭企業(yè)人力資源成本會計的核算原則
(1)重要性原則。人力資源作為企業(yè)的'重要經(jīng)濟(jì)資源之一，對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有很重要的作用，因為其在技術(shù)方面對于煤炭企業(yè)還是比較重要的。因此，在會計核算中要對人力資源重點體現(xiàn)，特別對那些數(shù)額大的和不可替代的擁有高科技掌握能力的人力資源信息要進(jìn)行核算。
(2)配比性原則。在煤炭企業(yè)中，對于那些人力資源的數(shù)量比較大的并且在多個會計期間出現(xiàn)的項目，例如在企業(yè)基層工作的一線員工，應(yīng)該根據(jù)此原則對其費用進(jìn)行合理攤銷。
(3)歷史成本原則。在企業(yè)取得、使用和開發(fā)人力資源的過程中發(fā)生的支出費用一律按照人力資源的初始成本計量。由于煤炭企業(yè)對于人力資源的需求量較大，因此按此計量可以給會計核算工作減輕很多負(fù)擔(dān)。
(4)相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是會計信息的一項重要的質(zhì)量特征。在煤炭企業(yè)中，人事部門可以據(jù)其反映的信息制定合理的人事安排計劃。
(5)成本效益原則。在人力資源成本會計核算過程中，要對那些核算成本相對較高但是對于信息使用者做出決策意義不大的項目予以保留，不反映出來。
2.人力資源成本會計賬戶設(shè)置
在煤炭企業(yè)中，對于人力資源成本會計的核算模式采用不單獨計量而是在傳統(tǒng)會計賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上增設(shè)相應(yīng)科目計量。這種核算模式不單獨對人力資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出核算，而是對于人力資源成本會計的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本所發(fā)生的費用都計入“人力資產(chǎn)”賬戶，期末計算得出最終價值。當(dāng)有員工離開時，可以從“人力資產(chǎn)”賬戶與“人力資產(chǎn)攤銷”二個賬戶的差額考核出人力資源在企業(yè)的使用情況。
人力資源成本會計應(yīng)該在傳統(tǒng)會計的賬戶設(shè)置基礎(chǔ)上增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)費用”、“待攤?cè)肆Y源費用”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶。通過這些賬戶分別反映煤炭行業(yè)在人力資產(chǎn)的增減變動情況，核算企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)時屬于收益性、資本性支出的金額變動;人力資源崗前、在崗和脫產(chǎn)培訓(xùn)過程、企業(yè)在維持、獎勵或者調(diào)劑人力資源等活動中發(fā)生的各項支出；以及企業(yè)在各個會計期間對于人力資源的保障方面的投資總額、離開企業(yè)所支出金額的變動及應(yīng)計入損益的金額。
(三）煤炭企業(yè)中人力資源成本會計報告
人力資源作為企業(yè)在激烈的競爭中的主要競爭因素之一，外界投資者和債權(quán)人對于企業(yè)的整體信息較為關(guān)注，而現(xiàn)行財務(wù)報告中對于人力資源信息的披露甚少，所以，應(yīng)該將人力資源信息納入到現(xiàn)行財務(wù)會計報告中，以便為各管理部門對于人力資源的維護(hù)、開發(fā)和利用等提供決策依據(jù)。結(jié)合煤炭行業(yè)人力資源會計的特點，企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)會計報告的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表進(jìn)行相應(yīng)的變革。
1.人力資源會計資產(chǎn)負(fù)債表
對于人力資源成本會計的報告，綜合計算人力資源取得、開發(fā)、使用、保障、離職成本的方法，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，人力資產(chǎn)的列示位置應(yīng)該以該企業(yè)人力資源流動速度為依據(jù)。在煤炭企業(yè)，假定其新職工進(jìn)入企業(yè)時簽訂合同使用期限都大于等于五年。因此，可以在傳統(tǒng)會計資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的非流動資產(chǎn)下方的“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項目之間列示“人力資產(chǎn)”項目，參照“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”的填列，用“人力資產(chǎn)”項目下減去“人力資產(chǎn)攤銷”項目即為人力資產(chǎn)成本賬而價值
2.人力資源會計利潤表
在編制利潤表中，可將“人力資產(chǎn)費用”分別列為主營業(yè)務(wù)成本、管理費用明細(xì)項目，單獨反映人力資源使用情況。將“人力資產(chǎn)損益”列在利潤表的營業(yè)外收入之后，如果“人力資產(chǎn)損益”是貸方余額，以正數(shù)列示，增加本年利潤;反之，以負(fù)數(shù)列示，沖減本年利潤。
除在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示相關(guān)人力資源信息以外，在人力資源成本會計的報告方法中還可以增加附注。對于人力資源中一些非定量的信息，因為無法在上述報表中反映，但是影響報表使用者的信息，可以在會計報表附注中作為會計報表的補充。例如，提供一些非貨幣方面的信息，包括煤炭企業(yè)人力資源成本評估報告、重要管理人員的教育程度和工作業(yè)績等;重要技術(shù)人員的等級、工作期限和技術(shù)成果等;現(xiàn)有的人力資源組成狀況、現(xiàn)有員工的學(xué)歷情況表;人力資源利用情況表等等。從不同側(cè)面反映人力資源的信息，尤其對于那些處在重要崗位花費高成本引入的重要人才，在附注中更應(yīng)該重點揭示。
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