工程招投標審計研究
4、招標的組織過程是否合法合規。這是工程建設圍標、串標、泄露標底等問題的高發階段，亦是審計的重點和難點。《招投標法》規定組織招標可以委托和自行組織兩方式。實踐中，實施審計將對招標代理機構和建設單位自行招標兩種方式：一種是對招標代理機構的審計，應從是否具有相應的資質和實力，操作過程是否規范，招標文件編制是否合規，招標文件的編制是否有為特點對象設定條件等，含有排斥潛在投標人的其他內容。另一種是對建設單位自行組織招標的審計，應按從建設單位是否具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜等方面入手，是否向有關行政監督部門備案。審計要注意對照國家相關的法律法規審核建設單位的組織招標的能力是否符合要求，任何單位和個人不得強制其委托招標代理機構辦理招標事宜。
(二)投標階段
1、投標的標書編制是否合規。標書的報送程序是否符合規定要求，是否按招標文件要求進行編制、包裝，并在規定時間內送達。目前工程投標中存在圍標串標問題，針對這些問題，審計在實踐中積累了較多的經驗，可以通過查閱比對各家投標單位的投標文件方法來發現其中的問題，在以往審計中采用此方法，多有收獲。如有的施工單位的投標書和標底極其相似，有的幾個施工單位的投標書錯誤之處一模一樣，有的清單分項工程的組成價大部分一樣或個別稍稍有些不同，發現可疑點可通過延伸調查投標保證金來源等方法，進一步落實其圍標串標行為。
2、評標的過程是否遵守規則。這一環節的審計是招投標審計的重中之重，根據不同招標項目的不同類型，審計方法和重點也有側重，但主要過程如下：首先，評委是否公正。主要看評標委員會的來源、人數、組成是否符合要求，評委是否按公開透明的程序選出，與投標人有否存在利害關系的人不得進入相關項目的評標委員會，已經進入的是否及時更換。在一些壟斷或特殊行業、系統內部組織招標，最易發生評委有利害關系不回避的問題。如公路、水利、電力、通信等行業工程的審計過程中，就發現這些工程多數是建設單位自行組織招標，受專業要求，其招標評委均為行業內部人員，而多數的下屬、下級單位參加投標，這些工程雖然名為公開招標，但不難看出其是否有公正。其次，評標是否規范。主要是否遵循了評標規則，審計可以通過審查評標記錄或觀看評標現場錄像來發現問題，并通過一些硬性參數、指標來判定，而鋼性不強指標則需要取得招投標管理機構的配合。
3、評標的方式是否合理有效。審查評標委員會是否根據招標文件規定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，招標文件中沒有規定的標準和方法不得作為評標依據。《福建省招投標管理辦法》規定，招標文件可以選用綜合評標法和最低投標價格法，除此之外也沒有提及其他的評標方式。但是近幾年，福建省的房屋建設和市政基礎設施工程的招投標采用《福建省房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標在合理造價區間隨機抽取中標人辦法(試行)》，即房屋建筑和市政基礎設施工程單項合同估算價1500萬元及以下的采用隨機抽取中標人的方式評標，超過1500萬元的采用合理低價或綜合評標法。實際執行中發現隨機抽取中標人多數采取搖號方式，達不到有效競爭，不符合招投標控制成本的初衷。因此，目前福建省采用的的這種評標方式還有待商榷。
(三)中標階段
1、簽訂的工程合同和工程合同履約情況是否符合招標結果。
首先，是工程合同的簽定。現階段建筑市場良好的秩序沒有形成，有些建筑企業為了中標而不擇手段，不惜一切代價惡意競爭，進行低價中標。《招投標法》明文規定“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。” 以往審計實踐告訴我們，合同備案機關所持有的那份合同并不一定是建設方、施工方雙方真正履行的合同，雙方通常會通過補充協議的方法來逃避合同管理機關的監管，而合同管理機關不會參與工程最后的決算，因此合同的最后履行結果管理機關管理不到，正是這種體制上的不銜接，造成建設、施工雙方在工程合同簽訂過程有機可乘。審計可以到合同備案機關查詢，注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更。
其次，是工程竣工是否履行招投標的最終結果。招投標工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實施，合理的節約控制建設資金。招投標過程進行的再規范再科學，但如果最終未能在竣工決算中得到實施，對經濟方面的控制將變的毫無意義。經濟利益是各方謀求的最終利益、根本利益，竣工決算是關鍵的一步。很多建設工程在竣工決算中重復簽證多計招標包死范圍內的項目，在進行工程價款審計時要認真研究招投標文件，特別是其中關系工程造價、經濟責任的條款。
2、項目招投標收入及往來款的審計。
首先，了解工程項目采用的是什么招投標方式。如果被審單位是自主招投標，招投標項目往往有些出售標書的收入，重點注意項目所收取的招投標收入及支出是否統一在“待攤投資——招投標費”科目中核算，招標單位有無將出售標書的收入如實記賬，有無將收取的資金不入帳、私分或形成“小金庫”的行為發生;如果被審單位是委托代理單位招標，需審查被審單位與代理招標單位的委托代理合同，審查委托單位的服務收費標準以及出售標書等收入的歸屬。
其次，確定他們對于收取投標單位的投標保證金，重點審查是否對未中標單位按規定退回保證金。審查項目法人單位或建設單位是否存在將資金撥付未中標的其他單位，結算情況和有關往來款項，分析工程項目資金撥付有關參建單位分布情況，通過審查結算資金的分布情況，揭露未中標的參建單位參建的原因，查找是否存在規避招標、回扣等違法違紀問題。
五、招投標審計的新思考
(一)注重于招投標的經濟責任審計。招投標審計是個復雜的系統工程，牽涉的利益主體是多方面的，往往審計發現的問題評價和認定存在一定的難度，同時招投標審計也是評價領導干部經濟責任審計中的重要審計內容。因此在招投標審計也要注意分清存在問題各方的經濟責任，重點審計招標方應負的經濟責任和法律責任、投標方應負的經濟責任和法律責任、招標代理機構應負的經濟責任和法律責任及評標委員應負的經濟責任和法律責任，明確并根據《招投標法》建議主管部門予以相應的處理和處罰。
(二)工程項目招投標審計堅持“查處與防范并舉，以防范為主”的方針，從招投標制度入手，整合各監督力量，實施以審計機關為主，紀檢監察、檢察等其他監督部門全程緊密配合協作的審計查處，并適時進行內部控制分析評價，提出完善內控機制建議。
(三)注重于招投標的績效審計。招投標作為一種特殊的商品交易方式，它的成熟度比一般商品交易成熟度更高，更強調規范性和綜合性，招投標的最終目標是追求項目投資綜合效益的最大化，對建設項目成本控制起到關鍵作用，因此，對招投標的審計就需要重視招投標的效益目標。按傳統審計模式，主要對項目招標的合法性和合規性審計，這種審計無疑無法解決招投標的效益性，而且目前招投標活動中正是因為存在片面追求招標的合法性，容易產生以合法形式掩蓋非法目的而使招投標效益更加低下的弊病。招投標的績效審計可以扭轉僅強調招標過程而不看招標結果的這種評價方式，著重關注招標的經濟性和效益性指標。如我們對某學院的跟蹤審計，在某學院的跟蹤審計中，通過對綜合巨構體樁基施工項目招標文件和工程控制價的審查發現，樁基工程中預制管樁用量為6萬多米，對控制價影響大，但招標清單樁長均按31m編制，套用壓樁定額均為樁深30m以外，實際施工圖中本工程存在大部分的樁深30m以內，若在清單中未編制壓樁30m以內的樁，將會對結算帶來隱患，也不利于控制項目成本。通過招投標效益審計的嘗試，有效促進審計向高級階段發展。
(四)注重于招投標的全過程審計。傳統的審計方式往往都是事后介入，發現了問題卻幾乎無法整改。為了糾正這種現象，審計關口必須前移，要有效地杜絕招投標出現的各種違規違法問題，必須實行事前、事中、事后的全程同步審計監督，使招投標中的每一個環節，都置于審計部門的監督之下。因此，對項目的招投標審計，應根據項目的不同特點，對招投標程序的合法性、合規性以及內容有所側重。
(五)注重于招投標的計算機審計。隨著審計環境越來越復雜，審計工作量越來越大，計算機審計是信息化環境下嶄新的審計方式，有助于拓寬審計視野，提升審計計算方法，提高審計效率。將計算機應用到招投標審計是審計發展的必然趨勢。在工作中不斷嘗試，例如：在某建設單位領導的經濟責任審計中，發現該單位近三年來專項資金的收支金額較以前年度增幅大，新增的建設項目繁多且金額巨大，為了確定該單位近三年的是否履行招投標手續，會不會處于本為注意建項目交由下屬單位承建不招標。通過借助AO審計軟件“SQL查詢語句”，對摘錄進行有效篩選重新建帳，查詢近三年支付給每個施工單位每個項目的項目資金，得到一整套審計資料：下屬單位承建的每個項目具體金額，低于文件規定不需進行招投標項目的金額名稱，需要進行招投標的項目等一目了然，大大減少了我們的審計工作量。
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