壞賬損失的賬務處理

　　壞賬損失是指企業確定不能收回的各種應收款項，企業壞賬損失根據《財政部關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》(財企[2002]513號)的規定確認。

　　一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：

　　1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款;

　　2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款;

　　3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

　　上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權在公司董事會或股東大會。

　　壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。

　　1、直接轉銷法

　　直接轉銷法，是指在實際發生壞賬損失時，直接從應收賬款中轉銷，列作當期資產減值損失的方法。

　　確認壞賬時：

　　借：資產減值損失——壞賬損失

　　貸：應收賬款——××公司

　　已沖銷的應收賬款又收回：

　　借：應收賬款——××公司

　　貸：資產減值損失——壞賬損失

　　同時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款——××公司

　　直接轉銷法把發生的壞賬損失直接列入當期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發生的壞賬損失與應收賬款相聯系起來，影響收入與費用的正確配比，不符合會計核算的穩健性原則。這一方法適用于商業信用較少，壞賬損失風險小的企業。

　　2、備抵法

　　備抵法就是指企業按期估計可能產生的壞賬損失，并列入當期費用，形成企業的壞賬準備，待實際發生壞賬損失時，再沖銷壞賬準備和應收賬款的處理方法。計提壞帳準備的方法有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。通常使用的是應收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數額較大的企業，更符合穩健性原則。備抵法的賬務處理方法為：

　　期末按一定標準計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備(計提數)

　　確認無法收回的壞賬：

　　借：壞賬準備(確認數)

　　貸：應收賬款——××公司

　　期末，若提取的壞賬準備大于實際沖減數時：

　　借：壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　期末，提取的壞賬準備小于實際沖減數，需補提壞賬準備時：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　壞賬損失又收回時：

　　借：應收賬款——××公司

　　貸：壞賬準備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款——××公司

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