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小企業(yè)會計準則講解（長期股權(quán)投資）

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》，下面小編準備了關(guān)于長期股權(quán)投資部分的小企業(yè)會計準則講解，提供給大家參考!

小企業(yè)會計準則講解（長期股權(quán)投資）

　　【準則原文】第二十二條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。

　　【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資定義的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。” 企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分長期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進而對投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以及權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資利息收入計入應(yīng)納稅所得額等有關(guān)問題作出了規(guī)范。

　　為簡化小企業(yè)會計核算，本條僅從小企業(yè)準備持有時間角度對權(quán)益性投資進行了劃分，準備長期持有(在1年以上)的權(quán)益性投資為長期股權(quán)投資，準備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無需考慮對被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場報價、公允價值能否可靠計量。

　　一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)

　　長期股權(quán)投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤的分配，通常沒有到期日，因而顯著地不同于債券投資。

　　二、長期股權(quán)投資的期限

　　長期股權(quán)投資相對于短期投資，其期限會超過1年，不包括1年，即符合非流動資產(chǎn)的定義。

　　本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”、“5111投資收益”等兩個會計科目。

　　【準則原文】第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

　　實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。，

　　(二)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

　　【解讀】本條是關(guān)于取得長期股權(quán)投資成本確定的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”

　　考慮到小企業(yè)對外投資相對較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上進行了適當簡化。與企業(yè)所得稅法存在的細微差異是：取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會計上單獨確認為應(yīng)收股利，不計入投資成本，而稅法上作為購買價款的組成部分計入投資成本。

　　一、長期股權(quán)投資計量的基本原則

　　長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。

　　二、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的成本確定

　　以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本，但實際支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。其中，相關(guān)稅費詳見前述第八條，此處不再贅述。

　　其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。

　　三、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本確定

　　通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)公司法的規(guī)定，實際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當對其價值進行評估，因此，本準則要求應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費之和作為長期股權(quán)投資的成本。

　　這種處理方式實際上是采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同商品銷售處理，按照評估價值確認為銷售商品收入，同時按照其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當視同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價值計價，與其賬面余額之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應(yīng)當視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價值計價，與其賬面余額之間的差額計入投資收益。

　　換入長期股權(quán)投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，應(yīng)按照上述原則區(qū)別不同情況進行會計處理：換出存貨、固定資產(chǎn)(動產(chǎn))視同銷售應(yīng)計算銷項稅額，換出固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。

　　其賬務(wù)處理為：以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時，按照同類或者類似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價格與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”等科目。

　　本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-23】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費700元。數(shù)日后，甲公司實際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)取得投資時：

　　借：長期股權(quán)投資 98 700

　　應(yīng)收股利 2 000

　　貸：銀行存款 100 700

　　(2)實際分得現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 2 000

　　貸：應(yīng)收股利 2 000

　　【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價3000000元，已計提折舊2200000元，評估價值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800 000

　　累計折舊 2 200000

　　貸：固定資產(chǎn) 3 000000

　　借：長期股權(quán)投資 1 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000000

　　借：固定資產(chǎn)清理 200 000

　　貸：營業(yè)外收入 200 000

　　【準則原文】第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。

　　在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。

　　【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資持有期間會計處理的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第十七條規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)。”也就是說，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計入收入總額，轉(zhuǎn)讓或處置投資時準予扣除其成本。

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負擔，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長期股權(quán)投資持有期間投資收益的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。實務(wù)工作中，可能需要進行納稅調(diào)整的事項：一是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得的有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤符合一定條件時，這部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，但會計上仍應(yīng)當如實地反映投資所取得的收益。二是稅法中所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，其中，現(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利;股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴大再生產(chǎn)等。也就是說，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應(yīng)當計入應(yīng)納稅所得額中，但會計上投資企業(yè)無需進行會計處理，僅作備查登記。與企業(yè)會計準則存在的差異是：對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。

　　一、成本法的基本核算原則

　　成本法是指投資按投資成本計價的方法。

　　二、成本法下長期股權(quán)投資的計量

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。

　　三、成本法下投資收益的確認

　　成本法下，長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認為當期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個會計科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利 5 000

　　貸：投資收益 5 000

　　【準則原文】第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。

　　【解讀】本條是關(guān)于處置長期股權(quán)投資會計處理的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。”

　　本條有關(guān)長期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準則存在的差異：一是由于不要求計提長期股權(quán)投資減值準備，因此，處置長期股權(quán)投資時所結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值不考慮減值因素;二是由于小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

　　一、處置長期股權(quán)投資損益的確定

　　小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當將處置價款扣除該投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入處置當期的投資收益。

　　二、所處置長期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　處置長期股權(quán)投資時，其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)：

　　(一)一次性全部處置某項長期股權(quán)投資，其成本為長期股權(quán)投資的賬面余額;

　　(二)部分處置某項長期股權(quán)投資，可以比照本準則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-26】2013年8月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價款為 150000元，另支付相關(guān)稅費1000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 149 000

　　貸：長期股權(quán)投資 140 000

　　投資收益 9 000

　　【準則原文】第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

　　(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

　　(二)被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。

　　(三)對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

　　(四)被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

　　(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

　　【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資實際發(fā)生損失時會計處理的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條進一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。”

　　財稅【2009】57號文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;(二)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的;(三)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的;(四)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的;(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”

　　為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負擔，本條有關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準則存在的差異：不要求計提長期股權(quán)投資減值準備，只有當長期股權(quán)投資發(fā)生實際損失時才予以確認。

　　一、長期股權(quán)投資損失確認的時點

　　長期股權(quán)投資損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時確認。

　　二、長期股權(quán)投資損失的認定條件

　　小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認相應(yīng)的長期股權(quán)投資損失。

　　三、長期股權(quán)投資損失金額的確定

　　小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。

　　四、長期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理

　　本條所指的長期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長期股權(quán)投資在持有過程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L期股權(quán)投資無法收回而實際發(fā)生的投資損失，對投資企業(yè)而言，可認為是一種“被動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計入營業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長期股權(quán)投資，由于所取得價款不足以補償投資成本及相關(guān)稅費而發(fā)生的凈損失，對投資企業(yè)而言，可認為是一種“主動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計入投資收益。

　　小企業(yè)實際發(fā)生長期股權(quán)投資損失時，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

　　小企業(yè)應(yīng)當注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報工作。

　　小企業(yè)發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當在小企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。長期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十一條規(guī)定：

　　企業(yè)(包括小企業(yè))股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

　　(一)股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料; .

　　(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

　　(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;

　　(四)政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件;

　　(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;

　　(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

　　(七)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明;

　　(八)會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

　　上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

　　本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計科目。