關于會計信息失真的研究綜述
隨著經濟的快速發展，會計信息失真的問題日益嚴重。下面是小編為你整理的會計信息失真的研究綜述，希望對你有幫助。
會計信息失真的研究綜述
會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，它一直是世界會計學界研究的重點課題，也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。本文分別從會計信息失真的概念、成因以及對策來回顧和評述近十年來我國會計信息失真的研究成果。
一、近十年來我國對會計信息失真的研究
從現有文獻分析，我國對會計信息失真的介紹與認識始于20世紀90年代中期①，近十年來，我國會計理論界與實務界圍繞會計信息失真的問題進行研究所取得的成果主要體現在以下幾個方面：
(一)會計信息失真概念
雖然從邏輯上講不真實的會計信息都是失真的信息②，但人們對會計信息的定義與分類卻有不同的認識。主要有以下一些觀點：
1、會計信息失真“三分法”。
以吳聯生教授(1998)為代表的多數學者認為會計規則沒有得到有效的執行，無外乎以下兩種情形：一是會計規則執行人故意違背會計規則;二是會計規則執行人由于客觀上的原因在會計規則的執行上存在偏差。據此，對會計信息失真提出“三分法”，將會計信息失真分為規則性失真、違規性失真和行為性失真等三類。
2、會計信息失真分為會計事項失真引起的和會計處理失真引起的。譚勁松、丘步輝、林靜容(1997)
從失真的會計信息產生過程分析，將其分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀經濟業務活動，會計事項本身就不真實。會計處理失真引起的會計信息失真是指，雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程的錯誤引起會計信息失真。
3、會計信息失真包括兩個方面的問題：會計造假和會計操縱。
在會計信息失真的定義上王躍堂教授(2001)認為會計信息失真包括兩個方面的問題：一是會計造假，這是企業違反會計管制的違法行為;二是會計操縱(西方稱之為盈余管理)，這是企業利用會計管制的彈性操縱會計數據的合法行為③。
4、也有少數學者將會計信息失真分為故意失真與非故意信息失真。
非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的。故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規范制造假賬。還有學者將會計信息失真分為合法性會計信息失真和非法性會計信息失真。
(二)會計信息失真的成因
造成會計信息失真的原因是多方面的，眾多專家學者也從不同的研究角度探析了會計信息失真的原因。筆者在此歸納了如下幾個主要方面：
1、從會計學自身的限制探析會計信息失真的原因目前無論是國際還是國內學者對于確認理論的研究，都還是集中在對確認(可定義性、可計量性、相關性和可靠性)的討論上，確認標準的制訂旨在解決哪些事項可以計入會計系統和會計報表。張天西教授(1998)認為會計確認標準不能解決幾點會計所面臨的問題，從而導致會計信息失真。大體包括兩個方面：其一，會計確認對象的隱匿。由于沒有合適的會計規范為依據，企業有些價值不能確認，例如人力資源價值、企業商譽價值、環境成本的確認等。其二，會計確認基礎的主觀性。權責發生制是會計確認的基礎，其確認過程帶有主觀性，這種主觀性的確認必定為制造不真實的會計信息提供了可能和動機。
也有很多學者指出現有的會計理論在很多方面還不能完全客觀地反映經濟業務的實質。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設，假設幣值不變，遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況、真實的現在情況;這些會計學自身因素的缺陷都可能導致會計信息失真。
2、從合約、制度經濟學角度研究會計信息失真的原因舒爾茨認為，制度是行為規則，他們涉及社會、政治及經濟行為④。社會制度還通過鼓勵和懲罰某一行為，以誘導或禁止該項行為。劉峰教授通過對紅光實業的案例分析得出現有的會計制度安排本身排斥高質量的會計信息，并誘發會計信息失真。
理論上，政府只是經濟規則的制訂者和監督者，本身不參與市場運行。但我國政府對具體的經濟活動不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動。一些政府部門為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧企業實際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給企業硬性下達各項經濟指標，以便迎合有關部門的需要。這在某種程度上促使和誘發企業弄虛作假，人為地調節會計信息，使企業會計報表虛盈實虧。同時，各級政府致力發展經濟，將一個虧損企業通過虛假的會計信息包裝推向資本市場。
同時，從目前會計師事務所的體制上看，絕大部分會計師事務所采用有限責任制形式⑤，而有限責任制可以使其機構和從業人員在獲得高額利潤后只承擔有限的經濟責任，客觀上助長了從業者的冒險心理，必然使CPA在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。我國不健全的法律制度、特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也在相當程度上助長了中介機構的冒險意識。
3、從倫理道德的角度分析會計信息失真的原因
雷又生、王秋紅(2004)等學者認為社會倫理道德滑坡，人們在競爭時違背誠信的原則，使會計信息失真具有了宏觀社會背景。這種虛偽欺詐的社會習氣對會計工作者、部分政府人員以及進行社會會計監督的會計事務所產生了不良影響。作為經濟信息提供部門的會計，為了單位或個人的利益可能會喪失誠信原則進行造假;部分政府人員官僚作風嚴重，盲目追求“數字”經濟，進而放棄誠實守信的道德準則，在會計報告上弄虛作假;會計師事務所等中介機構為了穩定客戶，拓寬業務，在相關法規執法不嚴、處罰力度不夠的情況下，違背會計職業道德，喪失了其客觀公正的立場，忽略了其社會責任，出據虛假的證明，為企業作假賬提供便利，成為會計造假的保護傘。
楊雄勝教授也認為會計誠信的缺失導致會計信息失真。但他認為制度的原因、監督不力的原因等等不是會計誠信缺失的內在機理。會計造假損害的主體不確定使會計誠信缺失成為一種必然，會計造假問題泛濫成災就不足為奇了。
4、從哲學的角度分析會計信息失真的原因
吳聯生教授(2004)認為人類的有限性決定了會計信息失真的客觀存在。他指出人類的有限性在會計的生產過程中表現為：會計規則執行者對會計規則理解得不完美性、會計規則執行者對客觀經濟活動把握得不完美性以及會計規則執行者具體執行行為的不完美性。
從整個會計人員隊伍的現狀來看，馮淑萍司長(2003)在中國會計學會第六次全國代表大會上指出我國尚缺乏通曉國際會計慣例的會計人才，整個會計隊伍素質也參差不齊，加上這幾年會計新準則、新制度的變化很快，會計人員沒有足夠的時間去掌握和消化這些新知識，致使會計準則在執行中碰到一定的困難。
(三)治理會計信息失真的對策
會計信息失真是許多社會問題在會計上的綜合反映，解決這一問題，需要多方面采取措施，綜合治理。針對以上歸納會計信息失真的幾個原因，筆者羅列目前存在的主要幾點治理會計信息失真的對策。
1、對于會計學本身的限制，會計學界對此有很多的研究。如對采用會計確認標準無法計量的企業商譽、人力資源價值以及環境成本等的研究;對在物價變動時期，在泡沫經濟環境下引起的.對會計計量單位和屬性的沖擊的研究等。有些研究可以解決部分會計信息失真的問題，但有更多會計學本身的限制還處在研究之中。比如，對環境成本的計算、人力資源的核算以及公允價值計量等的研究。
2、完善公司治理結構以及合理的制度安排。通過權力分配、權力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布，以緩解不利選擇問題，完善公司治理結構。政府在發揮其經濟管理職能時只能是多采用間接調控手段，不能既當裁判又當運動員，減少直接干預，理順企業、政府、社會之間的關系。有很多學者提出將事務所改制為合伙制，加大注冊會計師的民事賠償責任，從而加強注冊會計師協會的行業風險意識。這樣有望促進注冊會計師的監督職能，抑制部分會計信息的失真。
3、道德是法律的基礎，法律是基本道德強有力的保障手段。目前，道德水平滑坡干擾了經濟的正常運行，雷又生、王秋紅建議此時國家需要調整、完善調整法規使之適應經濟的發展，同時要公正執法，加大執法力度。他認為政府是市場規則的制定者，政府對規則的遵循狀況直接關系到道德建設的成敗。市政府要帶頭認真遵守市場規則，不制定違背市場規則的規定。
注重會計職業道德的追蹤評價。有學者建議可以對全國持證的會計人員建立道德行為檔案，對在各類檢查中提供虛假會計信息的單位和個人進行登記，以采取相應措施;對企業建立起一套誠信評價體系，評價監督企業的誠信狀況，并及時在媒體上予以曝光，借助公眾的輿論加強會計職業道德建設。
楊雄勝教授(2002)提出解決會計誠信缺失從而治理會計信息失真的可行方法是讓單位領導人成為會計法律責任的唯一責任人。
4、加強會計人員的教育與培訓。對于由于人類的有限性導致的會計信息失真，吳聯生教授認為其治理措施則主要在于加強會計教育，不斷提高會計人員素質，以及加強會計工作中的核查與驗證工作。同時，通過改革會計機構人員組成、調整會計規則內部結構以及增強會計規則信息傳遞的有效性來提高會計的可操作性、一致性以及明晰性。
馮淑萍司長認為要調動各方面的積極性，多渠道地開展工作⑥。比如，會計學會可以承擔一部分培訓任務，開展對會員的培訓;理論界和教育界也可承擔一部分培訓工作。
二、評價與總結
根據前述的簡要回顧與分析可以看出，近十年來我國會計信息失真研究有以下四個方面的主要特點：
(一)對會計信息失真的成因有了更深的研究對其成因的研究不是停留在會計準則制訂不完善、法規不健全以及會計人員道德素質低下等表面現象，而是透過這種表面現象找到問題的實質。如雷又生、王秋紅等學者通過分析道德缺失的原因來探析會計失真的原因。
(二)研究過程注重充分吸收相關學科的已有成果對會計信息失真的成因分析不僅僅只停留在會計學基礎上進行研究，而是引進合約、制度經濟學、倫理道德、哲學等相關學科對會計信息失真的原因進行剖析。從而也體現了現代會計科學所呈現的交叉、滲透與融和的趨勢，進而使會計信息失真的成因有了科學的解釋。
(三)對會計信息失真的成因研究很多學者還存在著片面性
從目前很多關于會計信息失真研究的文獻來看，有很多學者仍認為會計人員的素質是影響會計信息失真的重要原因。正如一棵樹枯萎了可以說是樹本身的原因，可是成片的樹都枯萎了那就是生態環境出現了問題。會計信息失真的現象如此盛行，從說謊的產生到問題的蔓延，都是和病態的社會行為、私利主義的道德規范及不健全的管理體制息息相關。如果讓會計人員的素質來“一肩擔盡古今愁”的話，必然會導致會計信息失真是“不盡長江滾滾流”!
(四)對會計信息失真的對策研究成果尚欠實踐指導性
筆者認為所提出的建議應當是技術上可能、經濟上合理、法律上允許、操作上可執行、政治上能為各方所接受，以盡量減少實施過程中的阻力。有很多學者對會計信息失真的成因進行了精辟的分析，然而沒有對會計信息失真的治理提出任何方案。還有很多學者提出了一些治理措施，但筆者認為其有些缺乏可實施性。例如，很多學者認為政府部門應該在發揮其經濟管理職能時不能既當裁判又當運動員，可具體如何實施、由誰執行以及怎樣執行的問題不能解決，會計信息失真的問題也當然不能解決。筆者認為會計信息失真是許多社會問題在會計上的綜合反映，要治理會計信息失真的問題不能僅僅依靠會計理論學術界的專家和學者，還需要社會賢達及政府官員的積極參與。
注：
�、購哪壳鞍ā稌嬔芯俊�、《財務與會計》等核心期刊所登載的關于會計信息失真的文章數量得出會計信息失真研究主要在90年代中期。在會計相關的雜志上發表的與會計信息失真的文章，94年兩篇，99年200篇左右到2002年400多篇。
�、趨⒁娞茋�，2001，《會計?;企業?;市場經濟：會計信息失真的廣角透視與思考》，會計研究，7P44.
�、蹍⒁娡踯S堂，2001《會計改革與會計信息質量-來自中國證券市場的經驗證據》，會計研究，7P16.
④參見林毅夫，1994《財產權利與制度變遷》，上海三聯出版，P63
�、輩⒁姸∑綔剩�2002《中國注冊會計師：世紀末的回眸》，東北財經大學出版社，P243
⑥參見馮淑萍，2003《中國的會計改革與發展-在第十六屆世界會計師大會“中國論壇”上的演講》，上海會計，1P3.
參考文獻：
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會計信息失真的危害與表現
1.會計憑證信息失真
在原始憑證管理中，時常會發現原始賬目造假現象，主要表現為虛開發票。如201年的“質檢公告”中提到，安徽皖能股份有限公司部分子公司粉煤灰收入等重要財務指標缺少會計憑證，無法核實確認。原始憑證信息失真易造成財務管理混亂，會計人員難以根據原始憑證判斷資金流動流動情況，企業財務管理的預測分析功能弱化，企業管理人員無法有效判斷未來一段時間內資金消耗情況，易出現資金浪費。
2.收入信息失真
收入信息失真也是一種較為嚴重的會計信息失真情況。部分會計人員在工作過程中，由于缺少職業素養，利用職務之便將部分資金轉移;或自身綜合能力不足，未完全統計資金情況，造成會計信息空白。收入信息失真的主要危害是造成企業資金丟失，對企業效益產生負面影響;同時，部分財務管理中的違法現象影響企業正常統計會計信息能力，最終演化為會計憑證信息失真現象。
3.會計披露信息失真
會計信息披露信息失真主要通過粉飾財務報表，虛報企業營業額，來達到穩定債權人、股權人的目的。一般情況下，會計披露信息主要存在于上市公司中，由于上市公司多屬于大型集團，其經營結構、管理結構、生產結構呈現出明顯的多元化趨勢。而上市公司的會計披露信息，涵蓋了子公司、母公司及其他合營公司的整體財務現象，所涉及的范圍廣;同時，子公司、母公司等在財務管理中具有相對獨立性，但又相互聯系，任何一家子公司(或母公司)資金出現問題，會直接影響上市公司整體效益，最終引發債權人、股權人群體動蕩，影響企業管理，而部分企業為規避這種風險，刻意制造出會計信息披露失真情況。
4.資產、利潤不實
這是最為普遍的信息失真現象。大多會計信息符合《企業財務會計準則》，但靈活運用準則，借口職業判斷，虛增資產和利潤。如2010年“質檢公告”中，家樂福(中國)管理咨詢服務公司向處于非持續經營狀態下的關聯方發放委托貸款9200萬元未計提減值準備。沃爾瑪(中國)投資有限公司存在多計資產287萬元、少計收入6803萬元等問題。
上述失真是從會計信息內容的角度總結出來的。不僅如此，審計程序執行不到位、審計證據不合理、內控缺失也都是造成會計信息失真的原因。為什么在準則指定機構的努力下，會計信息質量仍然不能讓投資者滿意呢?答案應該從會計信息失真產生的理論根源說起。
會計信息失真的現狀
信息是指對人們有用的，并且能夠影響人們行為的數據，它可以對人們的決策產生指導作用。會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或者附注等形式向投資者、債權人、政府部門以及社會公眾等反映單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息能夠幫助投資者和債權人進行合理決策，預測和評估企業未來的現金流動，有助于政府部門進行宏觀調控，有利于加強和改善經營管理。近年來，隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展，一些會計信息已經不能真實地反映企業生產的實際情況，會計信息失真成為普遍的社會現象。是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果，主要表現為：原始憑證失真、成本費用核算失真、會計核算資料失真、稅金核算失真等。
在會計實務中，凡是不符合會計準則要求的會計信息，都屬于失真的會計信息。會計信息失真可以分為合法會計信息失真和非法會計信息失真，前者是指財會人員由于職業道德、專業素質等原因造成的報出會計信息與實際信息不符，而后者是指由于故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假和欺詐行為導致的會計信息失真。
多年以來， 我國企業會計信息失真現象已經非常普遍，涉及到的單位數量多、范圍廣，涵蓋了社會各行各業的單位。這些單位既包括上市公司，也包括非上市公司;既包括國有企業，也包括非國有企業;既包括企事業單位，也包括行政單位、社會團體和中介機構等。除此之外，會計信息失真的程度也比較深，涉及到的數額也較大，對國家和社會產生了巨大的不良影響。例如：在2011年的會計信息質量檢查中，各地財政部門共檢查企事業單位23396戶，會計師事務所1398戶，發現違規問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。各級財政部門對檢查發現問題依法作出了嚴肅處理，對單位處以罰款3875.52萬元，對193名直接責任人員給予了罰款、吊銷會計從業資格證書等行政處罰，移送其他部門處理62戶企業。在2012年的檢查中，共檢查企事業單位24786戶、會計師事務所1618戶，發現各類違規問題涉及金額涉及817.61億元，針對檢查發現的問題，各地財政部門依法作出了處理處罰，責令被檢查單位認真整改，其中追繳稅款7.25億元，對單位處以罰款4034萬元，對115名直接責任人員給予了罰款、吊銷會計從業資格證書等行政處罰。又比如：湖南省糧油加工重點企業萬福生科為了達到公開發行股票并上市的條件，根據董事長兼總經理龔永福決策并且在財務總監覃學軍的指導下，在2008年、2009年、2010年分別虛增銷售收入約12000萬元、15000萬元、19000萬元，虛增營業利潤約2851萬元、3857萬元、4590萬元。萬福生科造假數額巨大，會計信息嚴重失真，擾亂了市場秩序，給投資者帶來了巨大的損失。
在現實生活中，會計信息失真現象日益嚴重，深深地危害了我們的工作和生活。它傳遞了錯誤的會計信息，可能會導致信息使用者作出錯誤的經濟決策;損害了相關人員的利益，給企業帶來了損失;擾亂了我國市場經濟秩序，甚至會誘導經濟犯罪行為的產生。因此，有必要對會計信息失真問題的原因進行分析。
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