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合伙企業(yè)如何繳納所得稅新規(guī)
近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號，簡稱“新政策”)，就合伙企業(yè)合伙人有關(guān)所得稅的政策進行了重新明確，并規(guī)定新政策自2008年1月1日起執(zhí)行。此前的相關(guān)規(guī)定與新政策有抵觸的，以新政策為準。在有關(guān)合伙企業(yè)合伙人的所得稅方面，筆者歸納如下。
新政策將“合伙企業(yè)”的范圍擴大
新政策規(guī)定，通知中所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。而在2006年8月28日新修訂的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中，規(guī)定合伙企業(yè)有三種形式：普通合伙，特殊的普通合伙以及有限合伙。并規(guī)定自然人、法人和其他組織可以成為合伙人，明確法人和其他組織享有合伙人資格。而在此之前，由于合伙人必須承擔(dān)無限連帶責(zé)任，作為承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人就不具備合伙人的資格。修訂后的《合伙企業(yè)法》增加了有限合伙人，也就是說將法人納入了其中。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)中，合伙企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的合伙企業(yè);依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙性質(zhì)的私營企業(yè);依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所;經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。與此相比，新政策所適用的“合伙企業(yè)”的范圍擴大了。
法人和其他組織要繳納企業(yè)所得稅
新政策規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶繳納個人所得稅。這是因為當(dāng)時承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人不具備合伙人的資格，而修訂后的《合伙企業(yè)法》將法人納入了其中，并規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。為了防止合伙人故意不分配企業(yè)利潤而逃避納稅義務(wù)，修訂后的《合伙企業(yè)法》按照當(dāng)前的稅收法律規(guī)定，合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，無論是否向合伙人分配，都應(yīng)對合伙人征收所得稅。
財稅〔2000〕91號文件要求，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，應(yīng)匯總所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納稅款。企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除其已在境外繳納的稅款。有關(guān)上述內(nèi)容，新政策仍按此執(zhí)行。
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