注冊會計師考試《稅法》：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

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　　知識點：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：

　　減值準備不得稅前扣除，折舊按計稅基礎(chǔ)計算。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　1.時間：企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　2.預(yù)計凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.方法：直線法計算折舊，準予扣除。

　　【提示】按稅法規(guī)定加速折舊的，加速折舊額可全額稅前扣除。

　　鏈接：固定資產(chǎn)折舊費的最新稅務(wù)處理：

　　《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)

　　自2014年1月1日起執(zhí)行。

　　1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.房屋、建筑物，為20年;

　　2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　5.電子設(shè)備，為3年。

　　(五)折舊年限的其它規(guī)定：

　　1.會計年限稅法最低年限，按會計年限計算扣除。

　　3.會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。

　　(六)房屋、建筑物在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務(wù)處理：

　　1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本;

　　2.屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

　　【提示】已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷

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