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《財務與會計》考點:會計要素及其確認與計量原則
會計對象是指會計核算和監督的內容，而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益;反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
2014年初 資產100 =負債30 + 所有者權益70
2014年 收入300 -費用260 = 利潤40
2014年 末 資產140=負債30+期初所有者權益70+(收入300-費用260)
一、資產的定義及其確認條件
(一)資產的定義
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
資產具備如下特征：
1.資產預期會給企業帶來經濟利益;
2.資產應為企業擁有或者控制的資源;
3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
(二)資產的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為資產：
1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
經典例題【2010年多選題】企業應作為資產在年末資產負債表中反映的項目有( )。
A.尚未批準處理的盤虧固定資產
B.委托代銷的商品
C.債務重組過程中的應收債權
D.協議轉讓中的無形資產
E.法院正在審理中的因被侵權而很可能獲得的賠償款
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，尚未批準處理的盤虧固定資產，在期末也應暫估處理，不在資產負債表中列示;選項E，很可能獲得的賠償款不滿足資產的確認條件，不在資產負債表中列示。
二、負債的定義及其確認條件
(一)負債的定義
負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
負債的特征有以下幾個方面：
1.負債是企業承擔的現時義務;
2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業;
3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的。
(二)負債的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為負債：
1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;
2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
(一)所有者權益的定義
所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
(二)所有者權益的來源構成
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括兩種：一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產的凈收益;二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產的增值。
損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失包括兩種：一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產的凈損失;二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產的貶值。
經典例題【多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。
A.出租無形資產取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產產生的凈收益
D.非貨幣性資產交換中換出商品的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現金清償債務形成的債務重組利得
【正確答案】CE
【答案解析】選項A，計入其他業務收入，屬于營業收入范疇;選項B，屬于資本溢價，與利得無關;選項D，產生的損益屬于日常活動中的交易損益，而利得屬于非日常活動中形成的經濟利益的流入。
經典例題【多選題】下列各項支出中屬于損失的有( )。
A.商譽減值損失
B.固定資產修理費用
C.固定資產盤虧凈損失
D.長期股權投資轉讓損失
E.可供出售金融資產公允價值下降
F.持有至到期投資轉為可供出售金融資產時出現的價值差額
G.公允價值模式的非貨幣性資產交換中轉出非貨幣性資產的交易損失
【正確答案】CE
【答案解析】選項A，計入資產減值損失，屬于費用范疇;選項B，或者資本化條件或者列入當期費用;選項D，歸入投資損失，屬于費用范疇;選項F，增值屬于利得，貶值屬于損失，此處未明確，因此不能入選;選項G，非貨幣性資產轉讓中只有固定資產、無形資產的轉讓損失屬于損失范疇。
(三)所有者權益的確認條件
所有者權益的確認依賴于其他會計要素的確認。
經典例題【多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有( )。
A.盈余公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.資本公積轉增資本
D.用稅后利潤補虧
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，盈余公積轉增資本，盈余公積減少;選項B，盈余公積補虧引起留存收益內部有關項目此增彼減;選項C，資本公積轉增資本其賬務處理是借記資本公積，貸記股本(或實收資本)，對企業的留存收益沒有影響;選項D，用稅后利潤補虧是通過本年利潤結轉入未分配利潤實現，不會引起留存收益變動。
四、收入的定義及其確認條件
(一)收入的定義
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
收入的特征有以下幾個方面：
1.收入應當是企業在日常活動中形成的;
經典例題【多選題】下列經濟利益的流入，不應界定為收入要素的范疇的有( )。
A.企業吸納新業主投資時產生的資本溢價
B.企業接受非控股股東的現金捐贈
C.企業因債券投資取得的投資收益
D.企業出售原材料產生的收入
E.企業出租土地使用權產生的收入
F.企業盤盈固定資產產生的收入
【正確答案】ABF
【答案解析】選項A，資本溢價屬于所有者的投入資本，與收入無關;選項B，企業接受非控股股東的現金捐贈應列入“營業外收入”，屬非日常活動產生的經濟利益流入，應歸入利得范疇;選項F，固定資產盤盈不屬于日常活動，屬于利得范疇。
2.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入;
3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。
(二)收入的確認條件
1.與收入相關的經濟利益很可能流入企業;
2.經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;
3.經濟利益的流入額能夠可靠計量。
【關鍵考點】收入的辨認是關鍵考點。
五、費用的定義及其確認條件
(一)費用的定義
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
費用的特征有以下幾個方面：
1.費用應當是企業在日常活動中形成的;
經典例題【多選題】下列支出中，屬于費用范疇的有( )。
A.業務招待費用
B.無形資產后續支出
C.借款費用
D.投資性房地產的轉讓損失
E.現金的盤虧
F.辭退福利
【正確答案】ABDEF
【答案解析】選項C，可能計入資產成本，也可能列入當期財務費用。
費用的特征有以下幾個方面：
1.費用應當是企業在日常活動中形成的;
2.費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;
3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。
(二)費用的確認條件
1.與費用相關的經濟利益很可能流出企業;
2.經濟利益流出企業的結果會導致企業資產的減少或者負債的增加;
3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認條件
(一)利潤的定義
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。
(二)利潤的構成
利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失
(三)利潤的確認條件
利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。
【關鍵考點】營業利潤的界定是關鍵考點。
經典例題【多選題】下列各項交易事項中，不會影響發生當期營業利潤的有( )。
A.可供出售金融資產減值的反沖
B.出售無形資產取得凈收益
C.開發無形資產時發生符合資本化條件的支出
D.自營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益
E.以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動
【正確答案】BCD
【答案解析】可供出售金融減值恢復時，如果是權益性投資則貸記“其他綜合收益”，否則貸記“資產減值損失”，選項A不確定影響營業利潤;以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動計入公允價值變動損益，影響營業利潤的計算金額，選項E不符合題意。
經典例題【多選題】下列業務中的經濟利益流入應界定為收入的有( )。
A.同一控制下控股合并形成的資本公積
B.盤盈固定資產
C.持有至到期投資的利息收益
D.出租商標權的收入
E.原材料的銷售收入
【正確答案】CDE
【答案解析】備選答案A，同一控制下控股合并形成的資本公積本質為資本溢價或股本溢價;備選答案B，盤盈固定資產歸入以前年度的利得范疇。
經典例題【2011年多選題】下列關于收入與利得的表述中，正確的有( )。
A.收入是企業日常活動中形成的會導致所有者權益增加的經濟利益總流入
B.收入與利得都是經濟利益的流入并最終導致所有者權益的增加
C.企業所發生的利得在會計上均計入營業外收入
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