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2016年稅務師《財務與會計》考點復習講義
會計計量是指根據一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。
(一)會計要素計量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
2.重置成本
在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
3.可變現凈值
在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現值
在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
5.公允價值
公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。
(二)各種計量屬性之間的關系
歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
(三)計量屬性的適用范圍
| 計量屬性 | 適用范圍 |
| 歷史成本 | 一般在會計要素計量時均采用歷史成本 |
| 重置成本 | 盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本 |
| 可變現凈值 |
①存貨采用成本與可變現凈值孰低進行期末計量，可變現凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇； ②資產減值準則所規范的資產在認定其可收回金額時，公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之一 |
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計量屬性 |
適用范圍 |
| 現值 |
①當固定資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的現值口徑； ②當無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的現值口徑； ③以分期收款方式實現的銷售收入，以未來收款額的現值作為收入的計量口徑； ④棄置費在計入固定資產成本時采取現值口徑； ⑤資產減值準則所規范的資產在認定其可收回金額時，未來現金流量現值是備選口徑之一； ⑥融資租入固定資產入賬價值口徑選擇之一 |
|
計量屬性 |
適用范圍 |
| 公允價值 |
①交易性金融資產的期末計量口徑選擇； ②投資性房地產的后續計量口徑選擇之一； ③可供出售金融資產的期末計量口徑選擇； ④融資租入固定資產入賬價值口徑選擇之一； ⑤交易性金融負債的期末計量口徑選擇 |
【關鍵考點】實務中計量屬性的選擇是主要考點。
經典例題【2013年多選題】在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是( )。
A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量
B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量
C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量
D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量
【正確答案】A
【答案解析】選項A，在歷史成本計量下，負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額計量。
經典例題【單選題】企業對可供出售金融資產進行期末計量時，應選擇的計量屬性是( )。
A.現值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價值
【正確答案】D
【答案解析】公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。
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