注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)題2017
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2013年12月31日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額 遞減法按5年計(jì)提折舊。各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是 ( )。
A.2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元
B.2015年末累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為120萬(wàn)元
C.2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元
D.2015年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬(wàn)元);應(yīng)確 認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)=100×25%=25(萬(wàn)元)。2015年末，賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基 礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬(wàn)元);
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生 額=30-25=5(萬(wàn)元)，即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi) 用=1000×25%=250(萬(wàn)元)。
2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中應(yīng)予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元。 2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(xiāo)(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn) 的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)甲公司2015年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。
A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元
B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元
C.應(yīng)交所得稅為221.25萬(wàn)元
D.所得稅費(fèi)用為221.25萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10×6/12=570(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià) 值=100(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬(wàn)元)，
故無(wú)暫時(shí)性差異，所以可抵扣暫時(shí)性差異為285萬(wàn)元;選項(xiàng)B，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān) 保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，因?yàn)椴淮嬖谛枰_認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得 稅，為221.25萬(wàn)元。
3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預(yù)計(jì)2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變 更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬(wàn)元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元而確認(rèn) 的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬(wàn)元(即因上年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元而確認(rèn)的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。
(3)除上述項(xiàng)目外，AS公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可 抵扣暫時(shí)性差異。(4)2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2015年12月31日AS公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確是( )。
A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為106.5萬(wàn)元
B.遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬(wàn)元
C.所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元
D.應(yīng)交所得稅為106.5萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)AD，當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬(wàn)元);選 項(xiàng)B，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi) 用=95-11.5=83.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，所得稅費(fèi)用=106.5+83.5=190(萬(wàn)元)。
4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元;甲公司預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的 所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入 當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債，甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認(rèn)的國(guó)債應(yīng)收利息為100萬(wàn)元，采用實(shí)際利率法 確認(rèn)的利息收入為120萬(wàn)元。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)2015年初購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬(wàn)元，2015年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。(3)該公司2015年度利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.應(yīng)交所得稅為470萬(wàn)元
B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬(wàn)元
C.利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為470萬(wàn)元
D.資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)其他綜合收益17萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬(wàn)元);
選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬(wàn)元)(貸方發(fā)生額);選項(xiàng)C，利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 480(470+10)萬(wàn)元;選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=20×15%=3(萬(wàn)元)，資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的其他綜合收 益=20×(1-15%)=17(萬(wàn)元)。
5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià) 值，均為600萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 在2014年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價(jià)值為850 萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負(fù)債 余額為零。
同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬(wàn)元
B.2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬(wàn)元
C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元
D.2014年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=900(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異=900-562.5=337.5(萬(wàn)元); 2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=337.5×25%=84.375(萬(wàn)元);
2014年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬(wàn)元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬(wàn)元);2014年所得稅費(fèi)用=165.625+84.375=250(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-3.125萬(wàn)元
B.2015年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬(wàn)元
C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬(wàn)元
D.2015年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=850(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余 額=850-525=325(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=325×25%=81.25(萬(wàn)元); 2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，
2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2015年應(yīng)交 所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬(wàn)元);2015年所得稅費(fèi)用=253.125-3.125=250(萬(wàn)元)。
7.A公司為我國(guó)境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每 股4元，可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率不低于4% 且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開(kāi)A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價(jià)格為12元/股。
A公司2016年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率為4.1%，2017年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.2016年1月1日不作會(huì)計(jì)處理
B.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬(wàn)元
C.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用
=50×1×3×1/2=75(萬(wàn)元)
股票的公允價(jià)值=50×1×12×1/2=300(萬(wàn)元)
股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=50×1×4×1/2=100(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)
A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：所得稅費(fèi)用 (75 ×25%)18.75
資本公積—其他資本公積 (125×25%)31.25
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有( )。
A.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益
B.國(guó)債的利息收入
C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要調(diào)整。
2.下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)之上進(jìn)行納稅調(diào)整的表述中，正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增
B.國(guó)債利息收入應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減
C.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整
『正確答案』ABCD
3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計(jì)量
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量
C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用
D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)
『正確答案』ACD
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。
4.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
D.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。
5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有( )。
A.所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤(rùn)表中
B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益
D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)
『正確答案』ACD
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用”余額為500萬(wàn) 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按 照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2015年度利潤(rùn)表中因產(chǎn)品保修承諾確 認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項(xiàng)合同違約訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為700萬(wàn)元
B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬(wàn)元
D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基 礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);
選項(xiàng)CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)。
7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。(1)2014 年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。
(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(3)A公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn) 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬(wàn)元
B.遞延所得稅負(fù)債的期末余額為337.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬(wàn)元
D.應(yīng)交所得稅為212.5萬(wàn)元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);選項(xiàng)B， 投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬(wàn)元);年末遞延所得稅負(fù)債余 額=1350×25%=337.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬(wàn)元)。
8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬(wàn)元
B.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為162.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費(fèi)用為62.5萬(wàn)元
D.應(yīng)交所得稅為187.5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=600+400=1000(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬(wàn)元);遞 延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，遞延所得稅費(fèi)用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，應(yīng) 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬(wàn)元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司 對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(2)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使 用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，B專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值 均符合稅法規(guī)定。
(4)2015年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司100%股權(quán) 并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲 公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬(wàn)元
B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬(wàn)元
C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬(wàn)元
D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元
『正確答案』ABC
『答案解析』應(yīng)交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬(wàn)元);
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會(huì)計(jì)折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬(wàn)元)(遞延所得稅收益);
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬(wàn)元)(遞延所得稅費(fèi)用);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。
『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。資料(1)，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，但是因?yàn)槿〉迷摴蓹?quán)在2013年，因此在2015年不需要考慮。
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