2017年注冊會計師考試《會計》試題及答案
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多項選擇題
(一)甲公司20×8年度與投資相關的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產公允值為4 600萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理
B.對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理
【答案】ABC
2.下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續計量的表述中，正確的有( )。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債權投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
【答案】CD
3.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有( )。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元
D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元
【答案】ABDE
4.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司股權投資為1 300萬元
B.對丙公司債權投資為1 000萬元
C.對乙公司股權投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認股權證為100萬元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元
【答案】ABC
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關交易或事項如下：
(1)2008年10月20日，委托代銷機構代銷A產品100臺，產品已發出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。
(2)2009年1月10日，因部分B產品的規格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》。與退貨B產品相關的收入已于2008年12月2日確認。
(3)2008年12月31日，甲公司銷售一批C產品，銷售價格為900萬元(不含增值稅額)，銷售成本為550萬元，產品已發出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產品。購貨方為甲公司的聯營企業。
(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利;自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協議，甲公司承諾按規定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協議規定的期限償還前述3 000萬元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產，公允價值為800萬元;對庚公司投資分類為可供出售金融資產，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內出售。
要求：
根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項關于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有( )。
A.按照會計準則要求列報財務報表項目
B.不應以財務報表附注披露代替確認和計量
C.財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致
D.性質和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致
E.以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎編制
【答案】ABCDE
6.下列各項中，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有( )。
A.收入確認政策
B.銷售退回的說明
C.財務報表批準報出日
D.關聯方關系及其交易
E.金融資產公允價值確定方法
【答案】ACDE
7.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在發出委托代銷商品時確認收入
B.發生的代銷手續費作為銷售費用處理
C.售后回購交易中發出的C產品作為發出商品處理
D.B產品銷售退回事項作為資產負債表日后調整事項處理
E.C產品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期認為利息費用
【答案】BCDE
8.下列各項關于甲公司20×8年度財務報表資產、負債項目列報的表述中，正確的有( )。
A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報
B.丙銀行的3000萬借款作為流動負債列報
C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列報
D.公允價值為800萬元的交易性金融資產作為流動資產列報
E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產作為非流動資產列報
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日發行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：
(1)5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發行3000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。
甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均價格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
【答案】BD
10.下列各項關于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調整發行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調整普通股數為12000萬股
B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬股
C.因發行認股權證調整增加的普通股股數為300萬股
D.因資本公積轉增股份制調整增加的普通股股數為9000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬股
【答案】ABCDE
三、計算及會計處理題
1. 20×8年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權時使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為16元。
(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權的公允價值為18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。
20×6年應確認的當期費用=(50-1-1)×10萬股×15×1/3=2400(萬元)
借：管理費用 2400
貸：資本公積-其他資本公積 2400
20×7年應確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬元)
借：管理費用 2300
貸：資本公積-其他資本公積 2300
20×8年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬元)
借：管理費用 2500
貸：資本公積-其他資本公積 2500
(3)行權時
借：銀行存款 48×5×10萬股=2400
資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200
貸：庫存股 3864(4025×480/500)
資本公積-股本溢價 5736
【網校點評】本題考核的知識點是“以權益結算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權時使用有一定的新意，但題目本身難度不大。考試中心普通班模擬五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業所得稅時，涉及以下事項：
(1)20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零;應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
(5)其他相關資料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。
②甲公司20×8年實現利潤總額3000萬元。
③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。
④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。
甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。
要求：
(1)確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。
【答案】
(1)確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
應收賬款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融資產 2600 2400 200
長期股權投資 2800 2800
應收股利 200 200
其他應付款 4800 30000×15%=4500 300
合計 200 2300
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
遞延所得稅資產=2300×25%-650=-75(萬元)，遞延所得稅費用=75(萬元)
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。
遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，計入資本公積
應交所得稅=(利潤總額3000-彌補的虧損2600+可抵扣2300-分得現金股利200)×25%=625(萬元)
借：所得稅費用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產 75
遞延所得稅負債 50
應交稅費--應交所得稅 625
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅額，甲公司2008年發生的部分交易或事項如下：
(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品，合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收，該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。
至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定;甲公司應于11月30日前提供B產品;該產品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。
11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。
甲公司生產了B產品的實際成本為780萬元。
(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發放本公司生產的D產品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發放D產品一件。D產品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司達成協議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現金換入五公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產品運抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發票，同時支付現金120萬元;五公司將土地使用權的相關資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。
甲公司換出C產品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權的公允價值為962.40萬元。
甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。
【答案】
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。
①6月20日
借：應收賬款 702(600×117%)
貸：主營業務收入600
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業務成本520
存貨跌價準備40
貸：庫存商品560
12月31日
借：資產減值損失182(702-520)
貸：壞賬準備182
②6月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營業務收入=1000×99%=990
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)168.3(990×17%)
借：主營業務成本780
貸：庫存商品780
③9月20日
借：生產成本204.52(380×0.46×1.17)
制造費用43.06(80×0.46×1.17)
管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)
貸：應付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應付職工薪酬269.1
貸：主營業務收入500×0.46=230
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)39.1(230×17%)
借：主營業務成本160(500×0.32)
貸：庫存商品160
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。
此業務屬于非貨幣性資產交換，補價比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產交換。
兩項資產在風險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業實質。處理如下：
10月28日
借：無形資產962.4
貸：主營業務收入720
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)122.4
銀行存款或庫存現金120
借：主營業務成本660
存貨跌價準備60
貸：庫存商品700
12月31日
借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)
貸：累計攤銷 24.06
四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：
①乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元。
③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務。
(2)2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：
①以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。
②該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。
③甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
④2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：
項目 成本 預計使用年限 公允價值 預計尚可使用年限
固定資產 2000 10 3200 8
無形資產 1200 6 1800 5
至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產已使用2年，無形資產已使用1年。乙公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，對無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。
(3)2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。
2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
(4)2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：
①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下(單位：萬元)：
項目 歷史成本 累計攤銷 已計提減值準備 公允價值
土地使用權 8000 1000 0 13000
項目 成本 累計已確認公允價值變動收益 公允價值
交易性金融資產 800 200 1200
②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上(含半數)成員通過即可付諸實施。
③20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。
(5)其他有關資料：
①本題不考慮所得稅及其他剩影響。
②本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系。
③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利。
④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
⑤本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
②計算甲公司對乙公司長期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。
③計算甲公司對乙公司長期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
【答案】
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。
甲公司的會計分錄：
20×7年6月2日：
借：應收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準備 1600
借：固定資產2000
應收賬款--債務重組 1840(4600×40%)
壞賬準備1600
貸：應收賬款 4600
資產減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應收賬款――債務重組 1840
20×7年末：
借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
貸：累計折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應付賬款—安達公司 4600
貸：應付賬款—甲公司 4600
借：固定資產清理 1215
累計折舊 585(1800/20×6.5)
貸：固定資產 1800
借：應付賬款—甲公司 4600
貸：應付賬款――債務重組 1840
固定資產清理 1215
營業外收入――債務重組利得 4600-2000-1840=760
營業外收入――處置非流動資產利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：應付賬款――債務重組 1840
貸：銀行存款 1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長期股權投資――乙公司(成本) 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15%=3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值
②20×7年末：
乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬元)，甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬元。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 153
貸：投資收益 153
借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)(950-650)×15%=45
貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
長期股權投資20×7年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)
③20×8年6月30日：
乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬元)，甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6
貸：長期股權投資――乙公司(其他權益變動) 6
長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)
(3)
借：長期股權投資――乙公司 14200(13000+1200)
累計攤銷 1000
公允價值變動損益 200
貸：無形資產 8000
營業外收入 13000-7000=6000
交易性金融資產――成本 800
――公允價值變動 200
投資收益 1200-800=400
購買日長期股權投資由權益法改為成本法，需要進行追溯調整：
調整20×7年
借：長期股權投資――乙公司 3800
貸：長期股權投資――乙公司(成本) 3800
借：盈余公積 153×10%=15.3
利潤分配――未分配利潤 153×90%=137.7
貸：長期股權投資――乙公司(損益調整) 153
借：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
貸：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)(950-650)×15%=45
調整20×8年
借：投資收益 213
貸：長期股權投資――乙公司(損益調整) 213
借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)6
貸：資本公積 [(910-950)×15%=-6] 6
借：長期股權投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長期股權投資――成本 3800
――(損益調整) 366
――(其他權益變動) 39
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
初始投資產生的商譽=3800-22000×15%=500(萬元)
追加投資時產生的商譽=14200-30000×40%=2200(萬元)
購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200=2700(萬元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部分簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開發區一宗60畝土地使用權。
置換時，市區土地使用權的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元;開發區土地使用權的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區土地的有關資料，同時取得開發區土地的國有土地使用權證。
上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。
(2)20×1年1月1日，甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發行債券實際募得資金19 465萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。甲公司與新建廠房相關的資料如下：
①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工;合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4 000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日，廠房建設工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬元。
③20×2年2月1日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。
④甲公司新建廠房項目為當地政府的重點支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。
⑤20×3年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態。
(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術轉讓協議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術。協議約定，專利技術的轉讓價款為1 500萬元，甲公司應于協議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。
上述取得的專利技術用于甲公司機電產品的生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協議，將20×1年置換取得尚未使用的開發區內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價款為1 500萬元。當日，甲公司收到轉讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權變更手續。
(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術轉讓協議，將20×4年從丁公司取得的專利技術轉讓給庚公司，轉讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。
(6)其他相關資料如下：
①假定土地使用權置換交易具有商業實質。
②假定發行債券募集資金未使用期間不產生收益。
③假定廠房建造工程除使用發行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
④假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關稅強費;相關資產未計提減值準備。
⑤復利現值系數：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現值系數：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。
(2)編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
(3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。
(5)計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。
(6)計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。
20×1年1月3日
借：無形資產-60畝土地使用權 60×80=4800
累計攤銷200
貸：無形資產-30畝土地使用權1000
營業外收入4800-(1000-200)=4000
(2)編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
借：銀行存款19 465
應付債券—利息調整535
貸：應付債券—面值20000(200×100)
甲公司債券利息費用計算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息調整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合計 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末應付利息 1000 1000 1000
利息調整攤銷額 167.9 177.97 189.13
當年應予費用化的利息金額 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
當年應予資本化的利息金額 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。
甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額
=應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬元)
達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93(萬元)
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
(5)計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。
甲公司取得的專利技術的入賬價值=300+300×3.4651=1339.53(萬元)
借：無形資產1339.53
未確認融資費用160.47
貸：長期應付款—丁公司1200
銀行存款 300
(6)計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。
甲公司取得專利技術的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
轉讓時“累計攤銷”科目余額=11.16×24=267.84(萬元)
甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬元)
甲公司對丁公司2004年末長期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬元)
甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11(萬元)
轉讓時未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬元)
1月5日
借：長期應付款——丁公司600
銀行存款400
營業外支出121.68
累計攤銷267.84
貸：無形資產1339.53
未確認融資費用——丁公司49.99
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。
轉讓土地使用權部分的原價=4800÷60×15=1200(萬元)
至轉讓時土地使用權已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬元)
借：銀行存款1500
累計攤銷 96(4800×15/60/50×4)
貸：無形資產1200(4800×15/60)
營業外收入396
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