注冊會計師《審計》考試試題及答案2016
1、下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系
B.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度
C.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D.在實施進(jìn)一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
【答案】A
【解析】[理解/應(yīng)當(dāng)與可能]重大錯報風(fēng)險可能是認(rèn)定層次的，也可能是財務(wù)報表層次的，注冊會計師不僅需要考慮風(fēng)險是否與特定的認(rèn)定相關(guān)，還需要考慮是否與財務(wù)報表整體相關(guān)。
2、下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息
C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息
D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)
【答案】D
【解析】[原文]在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。
3、下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序
B.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施
C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序
D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
【答案】D
【解析】[原文/應(yīng)當(dāng)與可能]按規(guī)定，為將期中實施實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末，應(yīng)針對剩余期間實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序。如認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制，或針對期末實施實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。可見，在針對剩余期間實施的程序中，實質(zhì)性程序是必須的，控制測試只是一種可能的選擇，并非強(qiáng)制的。
4、下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是( )。
A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者
B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任
D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方
【答案】D
【解析】[原文/排除法]三方關(guān)系是指關(guān)系人與財務(wù)報表的關(guān)系，分別涉及財務(wù)報表的編制、審計和使用三個方面，與關(guān)系人的隸屬無關(guān)。例如上市公司的員工持有本公司的股票，屬于預(yù)期使用者，而不是責(zé)任方。
5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是( )。
A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況
C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見
【答案】C
【解析】[原文]注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(A);二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況(B);三是就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(D)。
【理解】初步業(yè)務(wù)活動是接受業(yè)務(wù)委托之前進(jìn)行的活動，查閱前任工作底稿通常是接受業(yè)務(wù)委托之后才能進(jìn)行的。
6、下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是( )。
A.對保險合同進(jìn)行精算的會計師事務(wù)所精算部門人員
B.受聘于會計師事務(wù)所對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估的資產(chǎn)評估師
C.就復(fù)雜會計問題提供建議的會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員
D.對與企業(yè)重組相關(guān)的復(fù)雜稅務(wù)問題進(jìn)行分析的會計師事務(wù)所稅務(wù)部門人員
【答案】C
【解析】注冊會計師的專家是指在會計或?qū)徲嬕酝忸I(lǐng)域具有專長的個人或組織，C中專家的專長領(lǐng)域是會計，故不屬于注冊會計師的專家。
7、下列有關(guān)注冊會計師對錯報進(jìn)行溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報
C.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響
【答案】A
【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的(明顯微小錯報臨界值以上)所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。溝通所有錯報并非強(qiáng)制要求。
8、下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是( )。
A.簽證業(yè)務(wù)提供高水平保證
B.代編財務(wù)信息提供合理保證
C.財務(wù)報表審閱提供有限保證
D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證
【答案】C
B、D錯：代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，不提供保證;A錯：鑒證業(yè)務(wù)包括審閱業(yè)務(wù)，而審閱提供有限保證。
9、在判斷注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作以應(yīng)對舞弊風(fēng)險時，下列各項中，不需要考慮的是( )。
A.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
B.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑
C.注冊會計師是否識別出舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報
D.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/p>
【答案】C
【解析】如沒有發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。
10、如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是( )。
A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>
B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由
C.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理和披露
D.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證
【答案】B
【解析】風(fēng)險的核心是交易本身“超常”，故最有效、最具有針對的應(yīng)對程序應(yīng)當(dāng)能夠揭示交易的“超常”之處，換句話說，能夠確定交易是否具有合理的商業(yè)理由(B)。A、C、D都與交易本身是否“超常”沒有直接關(guān)系。A、C都屬于“應(yīng)當(dāng)”實施的程序，但與“超常”均無直接關(guān)系;程序D獲得證據(jù)不可靠，這極大地削弱了程序的有效性。
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